Tributos en Venezuela

1. Tributos: Son prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir los gastos que le demandan en el cumplimiento de sus fines.

Clasificación de los Tributos

• Impuestos
• Tasas
• Contribuciones Especiales

Impuestos

3. Impuestos: Es el tributo exigido por el Estado a quienes se encuentran en situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.

Características de los Impuestos

• Es una pretensión pecuniaria.
• Tiene carácter obligatorio.
• No hay correlación entre la pretensión del contribuyente.
• Tiene carácter de legalidad.
• Son creados para satisfacer necesidades colectivas y cubrir el gasto público.

Clasificación de los Impuestos

5.1 Impuestos Personales y Reales

• Personales: Se establecen en base a las circunstancias personales del contribuyente. Por ejemplo: la capacidad contributiva y las cargas familiares, las cuales se aprecian en el ISLR.
• Reales: No toman en cuenta las circunstancias personales del contribuyente y consideran la riqueza gravada. Por ejemplo: los impuestos que gravan las importaciones, que se establecen en base a la cantidad y calidad de la mercancía.

5.2 Impuestos Directos e Indirectos

Esta clasificación presenta dos enfoques:

• Teoría Administrativa o Escuela Francesa: Sostiene que el impuesto directo es el que se cobra según una lista previa de contribuyentes; caso contrario, sería un impuesto indirecto.
• Afirma que son impuestos indirectos los que gravan la manifestación cierta y segura de riqueza, tales como: la renta y el capital; y los impuestos directos son los que gravan los signos mediatos de la riqueza, tales como: el impuesto al consumo.

5.3 Impuestos Proporcionales y Progresivos

• Impuesto Proporcional: Resulta de aplicar un porcentaje establecido por la ley a determinado tipo de enriquecimiento.
• Impuesto Progresivo: Es aquel en el cual se aplican tarifas progresivas y, a mayor renta, se aplica un mayor porcentaje de imposición.

5.4 Impuestos Ordinarios y Extraordinarios

• Impuestos Ordinarios: Son los que se repiten en todos los presupuestos y gravan la renta.
• Impuestos Extraordinarios: Son aquellos que tienen carácter temporal y eventual; tienen como fuente el capital.

Tasas

6. Tasas: Es el ingreso público obtenido por la prestación de un servicio público de consumo divisible, cuya cuantía es igual al monto del servicio.

Características de las Tasas

• Desde el punto de vista subjetivo: Surge de una relación especial que consiste en una obligación tributaria que se establece entre el Estado (sujeto activo) y el contribuyente (sujeto pasivo).
• Desde el punto de vista objetivo: La contraprestación está directamente relacionada al pago del dinero que efectúa el contribuyente, y esta, a su vez, comprende dos aspectos:
  • Prestación del servicio público de carácter divisible por parte del Estado a cambio del pago del dinero efectuado por el particular.
  • El valor o cuantía: Significa la cantidad de dinero que el Estado obtiene del contribuyente con ocasión de ofrecer una contraprestación.

Clasificación de las Tasas

Por su Adscripción Presupuestaria

• Fiscales: Son aquellas que ingresan directamente al Tesoro Nacional y se encuentran referidas al presupuesto de la nación. Por ejemplo: la tasa por el pasaporte.
• Parafiscales: Son aquellas que ingresan a cajas separadas del Tesoro y tienen un destino específico; no aparecen reflejadas en el presupuesto. Por ejemplo: los impuestos reflejados por el INCES.

Por el Sujeto Activo

• Las tasas exigidas por la administración pública nacional.
• Las tasas exigidas por las entidades políticas regionales.
• Las tasas exigidas por los municipios.
• Las tasas exigidas por los organismos autónomos de los estados.

Por su Naturaleza

Este criterio toma en cuenta la naturaleza del servicio prestado, que constituye el elemento material del hecho imponible. Por ejemplo: las tasas por los servicios de la administración pública y las tasas por los servicios de administración de justicia.

Diferencia entre Tasas y otros Ingresos Públicos

Con el Impuesto

Si bien es cierto que ambos tributos proveen de recursos al Estado, existen diferencias entre ellos:

• El impuesto no configura una contraprestación, mientras que la tasa sí.
• La doctrina recomienda que los ingresos por concepto de tasas deberían destinarse al mantenimiento y mejora del servicio que los genera, mientras que el impuesto, en ningún caso, puede pasar por un proceso de afectación previa a determinada necesidad pública.
• Los impuestos se establecen en función de las políticas socioeconómicas del Estado. En cambio, la tasa se fija en función del valor o costo del servicio.

Diferencias entre Tasas y Contribución de Mejoras

La tasa recibe la realización, por parte del Estado, de un servicio respecto a un determinado contribuyente. Mientras que la contribución de mejoras radica en la ventaja o beneficio que se deriva directamente de una obra o del gasto público.

Modalidades de Recaudación de la Tasa

La tasa debe ser recaudada por el órgano perceptor, y, a tal efecto, debe señalarlo la ley; sin embargo, a los fines de recibir el pago, pueden utilizarse dos medios:

• Directo: Surge cuando el pago se efectúa en la oficina pública respectiva al utilizar el servicio, y debe efectuarse en dinero en efectivo.
• Indirecto: Cuando se efectúa el pago por medio de timbres fiscales (estampillas).

Contribuciones Especiales

12. Contribuciones Especiales: Son los tributos debidos en virtud de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras públicas o de actividades especiales del Estado.

Clasificación de las Contribuciones Especiales

Contribuciones de Mejoras: Es un pago de carácter obligatorio efectuado al ente público con ocasión de una obra realizada por él, con fines de utilidad pública (interés social), pero que proporciona ventajas especiales a los particulares y propietarios de determinados bienes.

Elementos de la Contribución de Mejoras

• Es una prestación personal, lo que significa que la obligación de pagar la contribución de mejoras es de carácter personal, no debiendo confundirse cuando, en algunos textos legales, se indique que el inmueble está obligado al pago.
• El beneficio derivado de la obra: El presupuesto de hecho de la obligación tributaria está en el beneficio objetivamente generado por la obra en relación con un inmueble antes de la obra (hecho real).
• Es la proporción razonable entre el beneficio obtenido y la contribución exigida. Este pago será proporcional al beneficio que se obtenga.
• El destino del producto: El producto del pago de la contribución pudiera realizarse para financiar obras futuras, pero no para el de la obra respectiva.

Contribuciones Parafiscales

15. Contribuciones Parafiscales: Son exacciones obligatorias creadas por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria, delegando su percepción a determinados organismos del Estado para que los usuarios del servicio realicen el pago.

Elementos de los Ingresos Parafiscales

• Es un atributo de carácter especial porque con él se agrupan otros tributos exigidos por los organismos públicos.
• Gozan del principio de la afectación porque están destinados a gastos determinados y especificados por la disposición legal que los crea.
• El destino de estos ingresos es para financiar los gastos presupuestarios.