1. El sistema fiscal español

En todas las sociedades, el Estado tiene una serie de finalidades que cumplir y que podremos agrupar y resumir como aquéllas tendentes a la satisfacción de necesidades públicas. Para satisfacer estas necesidades, el Estado debe disponer de los recursos indispensables para alcanzar sus fines, ya sean materiales, personales o económicos.

1.1 Objetivos y Fines

Los objetivos que debe cumplir un sistema tributario son aquellos que permiten alcanzar una mayor justicia en el reparto de los recursos financieros, lograr mayor eficacia en la gestión de recursos y mejorar la situación económica de los ciudadanos.

Los fines son lograr una mejor redistribución de la renta entre los más ricos y los menos ricos, conseguir mayor estabilidad económica y colaborar en el desarrollo económico de la sociedad.

1.2 Actividad financiera del Estado

Es el conjunto de actos que realiza el Estado para obtener los ingresos y realizar los gastos necesarios para alcanzar sus fines. La actividad financiera tiene dos facetas:

• Obtención de ingresos.
• Realización de gastos públicos.

La actividad financiera del Estado trata los ingresos públicos, que son aquellos ingresos que perciben sujetos de naturaleza jurídico-pública.

El Estado obtiene ingresos de diferentes fuentes:

• Ingresos de derecho privado: aquellos que derivan del cumplimiento de una obligación de derecho privado. Por ejemplo: ingresos por arrendamiento de un local de un Ayuntamiento.
• Ingresos de derecho público: aquellos que se perciben como consecuencia del cumplimiento de una obligación de derecho público; el Estado se sitúa frente a los particulares revestido de su potestad coercitiva.
• Ingresos ordinarios: aquellos que se perciben normalmente con regularidad. Por ejemplo, el IBI se percibe anualmente en las mismas fechas.
• Ingresos extraordinarios: aquellos que o bien se perciben raras veces o no se perciben de forma periódica. Por ejemplo: la venta de terrenos propiedad de administraciones públicas.

1.3. El concepto de sistema tributario

Puede definirse como el conjunto ordenado de tributos que sirven para cumplir las finalidades que una entidad territorial necesita en un momento determinado.

La Constitución Española establece que “todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo que no tendrá alcance confiscatorio”.

A) Principios del sistema tributario

• Principio de igualdad: el sistema tributario ha de tratar a todos los ciudadanos por igual.
• Principio de generalidad: Los tributos afectan a todos los ciudadanos y recae sobre cada uno la obligación de colaborar con el Estado aportando los fondos necesarios para que éste pueda cubrir los fines encomendados por las leyes para mayor bienestar social.
• Principio de capacidad económica: La ordenación de los tributos ha de basarse en la capacidad económica de las personas obligadas al mismo.
• Principio de progresividad: permite exigir mayores impuestos a quienes tengan mayor capacidad económica.
• Principio de no confiscatoriedad: La tributación no podrá ser superior a la renta, ya que no puede tener carácter confiscatorio.
• Principio de legalidad: el Estado tiene la facultad exclusiva de establecer tributos y se ejercerá mediante la ley emanada de las Cortes Generales, teniendo en cuenta la existencia de normas de superior rango que hay que respetar.

B) Normas fundamentales del sistema tributario

• La Constitución Española de 1978.
• Los tratados o convenios internacionales que contengan cláusulas de naturaleza tributaria y, en particular, los convenios para evitar la doble imposición.
• Normas de la UE y otros organismos internacionales.
• La Ley General Tributaria (LGT), de gran importancia.
• Leyes propias de cada tributo.
• Cualquier ley que contenga disposiciones en materia tributaria.
• Las disposiciones reglamentarias dictadas para desarrollar las normas correspondientes; ordenanzas fiscales.

2. Tributos

Son ingresos ordinarios de derecho público que corresponden al Estado, a las Comunidades Autónomas o Entidades locales.

Características de los tributos:

• Son públicos: su perceptor es el Estado u otra entidad pública.
• Son ordinarios: se perciben regularmente por el Estado.
• Son de derecho público: son exigidos por el Estado en virtud de su potestad financiera.
• Son obligaciones legales, ya que los hechos que determinan el nacimiento de la obligación tributaria deben estar determinados mediante una norma con rango de ley.

Finalidad: el establecimiento de los tributos es procurar al Estado los recursos necesarios para cubrir sus necesidades. La finalidad es esencialmente recaudatoria, lo que permite diferenciar los tributos de otros tipos de ingreso públicos como las multas, cuya finalidad es sancionar una conducta ilícita.

Los tributos han de servir como instrumento de una política económica que persiga la estabilidad, el progreso social y una mejor distribución de la renta nacional.

La Ley General Tributaria clasifica los tributos en 3 categorías:

• Impuestos.
• Contribuciones especiales.
• Tasas.

2.1 Impuestos

Elementos principales:

• El impuesto es un tributo: se exige sin contraprestación, por lo que no es necesario que el Estado haga algo para que nos exija pagar un determinado impuesto.
• El hecho imponible es de cualquier naturaleza, siempre que ponga de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo.
• El objeto económico del impuesto puede ser la renta, el patrimonio o el gasto.

A) Clases

• Personales: aquellos en que el hecho imponible recae sobre las personas físicas o jurídicas.
• Reales: aquellos que gravan manifestaciones de la riqueza.
• Subjetivos: aquellos en que las circunstancias y características personales de los sujetos obligados al pago son determinantes a la hora de fijar la cuantía de la deuda tributaria.
• Objetivos: aquellos en que dichas circunstancias personales del sujeto pasivo no son tenidas en cuenta para fijar la cuantía de la deuda tributaria.
• Periódicos: aquellos cuyo hecho imponible se produce en el tiempo de forma periódica.
• Instantáneos: aquellos cuyo hecho imponible aparece como un caso aislado de producción no periódica.
• Directos: aquellos que gravan la posesión de un patrimonio o la obtención de una renta, ya que reflejan la capacidad económica del individuo.
• Indirectos: aquellos que someten a tributación manifestaciones indirectas de la capacidad económica del contribuyente, como ocurre con la circulación o el consumo de riqueza.

B) Estructura del sistema de impuestos español

• Impuestos Directos
  • Sobre la renta: IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas), IS (Impuesto sobre Sociedades).
  • Sobre el capital: IP (Impuesto sobre el Patrimonio), Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
• Impuestos indirectos
  • Sobre el tráfico civil: ITP y AJD (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados).
  • Sobre el tráfico mercantil: IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido).
• Impuestos especiales (Alcohol, hidrocarburos…).
• Monopolios fiscales (Tabaco).
• Sobre tráfico exterior: Renta de aduanas.
• Impuestos en recaudación y gestión de las Haciendas locales.
• Impuestos regulados por regímenes fiscales territoriales (Navarra, las 3 provincias vascas, Canarias, Ceuta y Melilla).
• Doble imposición internacional: Tiende a evitar pagar el mismo impuesto en dos países.
• Recursos de la seguridad social: No se considera técnicamente un impuesto.

2.2 Tasas

Son tributos que gravan la prestación de servicios o la realización por la administración de una actividad que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al ciudadano, ya sea a solicitud del mismo o recepción obligatoria, y que no puedan prestarse por el sector privado.

2.3. Contribuciones Especiales

Son tributos que gravan la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o servicios.

2.4. Precios Públicos

La prestación de servicios públicos o de realización de actividades administrativas, así como por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, se instrumenta un sistema de precios públicos. Por ejemplo, la entrada a una piscina municipal se paga un precio público por disfrutar del ocio privado en suelo público.

Cuando un servicio lo puede prestar el sector privado o cuando su solicitud no es obligatoria, se trata de un precio público, pero si el servicio o actividad es obligatoria y no puede ser prestado por el sector privado, se trata de una tasa.

3. Los sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente

3.1 Concepto

El sujeto es la persona física o jurídica que, según la ley, resulta obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, sea como contribuyente o como sustituto del mismo.

Las obligaciones del sujeto pasivo son:

• Declarar y pagar los tributos en el período establecido.
• Cumplimiento de las obligaciones formales de cada tributo, tales como tener al día los libros oficiales y documentos.

El sujeto pasivo tiene dos formas de actuar:

• Como contribuyente.
• Como sustituto del contribuyente.

3.2. El contribuyente

Es la persona natural o jurídica que tiene la obligación de realizar el tributo. Lo normal es que el sujeto pasivo y el contribuyente sean la misma persona.

3.3. Sustituto del contribuyente

Sujeto pasivo que, por imposición de la ley, no actúa por sí mismo sino sustituyendo a aquel que está obligado a cumplir las obligaciones tributarias. Por ejemplo, el empleador obligado a retener al empleado parte de los pagos e ingresar en el tesoro público la cantidad retenida. La sustitución sirve para facilitar la recaudación y garantizar el pago de los tributos.

3.4 El responsable

La ley podrá declarar responsable de la deuda tributaria a otras personas. La Ley distingue dos tipos de responsabilidad:

• Responsabilidad Solidaria: figura junto al sujeto pasivo, de modo que ambos responden indistintamente del pago de la deuda tributaria porque se consideran corresponsables. Ejemplo: el pago anual del IBI lo tiene que pagar el propietario, es decir, los dos; si uno no quiere pagarlo, el otro propietario debe pagarlo de forma solidaria, de lo contrario, la Administración actuará contra el bien o contra cualquiera de los propietarios.
• Responsabilidad Subsidiaria: en caso de ser insolvente el sujeto pasivo principal, el responsable subsidiario debe hacer frente a la deuda. Este también debe hacer frente a la deuda cuando el sujeto pasivo y el responsable solidario no sean capaces de abonarla. La regla general establece que la responsabilidad se presume subsidiaria, salvo precepto expreso en contrario.

4. El hecho imponible

Es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la ley para configurar cada tributo y de él nace la obligación tributaria. Ejemplo: la obtención de renta en el IRPF, la obtención de beneficios en el IS o la tenencia de una masa patrimonial en el IP.

4.1. Diferencias entre supuestos de no sujeción y exenciones

Existen algunos supuestos que no van a determinar el nacimiento de la obligación tributaria por no estar comprendidos dentro del hecho imponible previsto por la ley. Esto se conoce como supuestos de no sujeción.

Casos distintos de no sujeción son las exenciones, que consisten en que ciertos supuestos que sí forman parte del hecho imponible, pero por disposición de la ley no originan la obligación de pagar el impuesto. Las personas que reciben premios deben declararlos y tributar por ellos, sin embargo, los premios recibidos de la lotería nacional o la ONCE están exentos de tributar.

5. Base imponible y base liquidable

5.1. La base imponible (BI)

Se define como la magnitud que sirve para cuantificar el hecho imponible. La BI puede ser de dos modalidades:

1. Base imponible expresada en unidades monetarias, como la renta o la compra de un vehículo.
2. Base imponible no expresada en unidades monetarias, sino en unidades como peso, volumen, longitud, (aranceles); a veces se tributa por toneladas de hidrocarburos.

5.2 La base liquidable

La ley general tributaria establece lo que se entiende por base liquidable, siendo el resultado de practicar en la BI las reducciones establecidas por la ley de cada tributo.

6. Tipos de gravamen (impositivos)

Una vez alcanzada la base liquidable, procederemos a aplicar un porcentaje sobre dicha BL. El resultado de la operación anterior es la cuota íntegra y el porcentaje aplicado se denomina tipo de gravamen.

CUOTA ÍNTEGRA = BASE LIQUIDABLE X TIPO DE GRAVAMEN

Ejemplo: el precio de un ordenador es de 500€, el tipo impositivo aplicable es del 16% correspondiente al IVA, por lo tanto, el importe de la CI es: 500€ X 16% = 80€, siendo la BI 500€ y el tipo impositivo 16%.

Dependiendo de la BL que se aplique, podemos distinguir:

• Tipos de gravamen en sentido estricto: son los que se aplican sobre bases no expresadas en dinero.
• Tipos de gravamen más comunes: son los que se aplican a bases monetarias, que a su vez pueden ser:
  • Proporcionales: aquí los tipos no varían al variar la base.
  • Progresivos: aumenta el tipo al aumentar la base.

7. La cuota y la deuda tributaria

7.1. La cuota tributaria (CI)

Decíamos que el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la BL es lo que se denomina CI. La CI no es, sin embargo, la cifra que ha de satisfacerse, ya que lo normal es que se contemplen una serie de deducciones de la CI que, tras su aplicación, originaría la denominada Cuota Tributaria Líquida.

CL = CI – DEDUCCIONES

Si la CI es la cuantificación de la deuda tributaria, la CL es la resultante de aplicar a dicha CI unas reducciones establecidas en la ley. A estas reducciones se denomina deducciones y pueden ser:

• La compensación de cuotas pagadas por otros tributos que la ley considera homogéneos.
• Las deducciones establecidas en atención a las circunstancias personales del sujeto pasivo.
• Las deducciones que se conceden para estimular o fomentar ciertos comportamientos económicos (deducción por inversión).
• La compensación de cantidades retenidas a cuenta por el mismo tributo.

7.2. La deuda tributaria

Es la cantidad que debe abonar el sujeto pasivo al ente público acreedor del tributo. Dicha deuda tributaria estará formada por:

• La CL.
• Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o cuotas, ya sean a favor del estado u otros Entes Públicos.
• El interés de demora en caso de retraso en el pago de la cuota, aplicándose el tipo de interés del dinero vigente incrementado en la cantidad especificada en la Ley de presupuestos del Estado o, en su caso, un 25%. En los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensión de deudas debidamente garantizadas, el interés de demora será exclusivamente el interés legal del dinero.
• Recargo de apremio: consiste en el 20% del importe de la deuda por no ingresar la deuda en periodo voluntario.
• Sanciones pecuniarias establecidas sobre las cantidades dejadas de ingresar o importe de los beneficios indebidamente obtenidos.

DEUDA TRIBUTARIA = C.I. + INT. DEMORA + RECARGOS + SANCIONES

7.3 Extinción de la deuda tributaria

Es la finalización de la misma a través de los siguientes medios:

• El pago de la misma en efectivo o a través de efectos timbrados.
• Prescripción, que consiste en la inactividad del titular del crédito durante los plazos legalmente señalados. La obligación de pago prescribe a los 4 años desde la fecha en que hubiera de realizarse. La prescripción puede interrumpirse, iniciándose así un nuevo plazo de igual duración.

8. Domicilio fiscal

La LGT regula el domicilio a efectos tributarios, para ello establece:

• El domicilio de las personas físicas o naturales será el de su residencia habitual.
• El domicilio de las personas jurídicas será el de su domicilio social, siempre que en él esté efectivamente centralizada su gestión y la dirección de sus negocios. En otro caso, se entenderá el lugar en que radique dicha gestión o dirección.

Cuando se produzca un cambio de domicilio, el sujeto pasivo deberá ponerlo en conocimiento de la Administración Tributaria mediante declaraciones expresas.

9. Infracciones y sanciones tributarias

La sanción tributaria es una pena impuesta por la ley como consecuencia de la realización de una infracción tributaria o quebramiento del contenido en la ley.

9.1. Las infracciones tributarias

Son las acciones y omisiones tipificadas y sancionadas en las leyes. Las infracciones tributarias son sancionables incluso cuando sean fruto del incumplimiento involuntario de la ley. La LGT establece las infracciones y sanciones tributarias, su clasificación y graduación de las sanciones, que pueden ser:

• Infracciones leves: el incumplimiento de obligaciones o deberes tributarios exigidos a cualquier persona, sea o no sujeto pasivo, por razón de gestión de los tributos. Por defecto en la tramitación del mismo. La infracción será leve si no ha sido clasificada como grave.
• Infracciones graves:
  • Dejar de ingresar dentro de los plazos reglamentariamente señalados la totalidad o parte de la deuda tributaria.
  • Disfrutar u obtener indebidamente beneficios fiscales, exenciones, desgravaciones o devoluciones.
  • Determinar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos de impuesto a deducir o compensar en la base o cuota en declaraciones, liquidaciones propias o de terceros.
  • Determinar BI o declarar cantidades a imputar a los socios por las entidades sometidas al régimen de transparencia fiscal que no se correspondan con la realidad.
• Infracciones muy graves: la reincidencia en infracciones o cuando la multa dineraria sea igual o superior a los 30.000€.

Además, se podrán imponer sanciones como: pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y prohibición para contratar con la administración pública.

9.2. Las sanciones tributarias

Pueden ser:

• Pecuniarias de cuantía fija o proporcional, estas últimas solo para infracciones tipificadas como graves.
• No pecuniarias o especiales, como por ejemplo, prohibir durante un plazo de hasta 5 años poder celebrar contratos con el Estado y entes Públicos.