20. INFRACCIONES DE LAS SOCIEDADES Y ENTIDADES EN RÉGIMEN DE IMPUTACIÓN DE RENTAS (ARTS. 196 Y 197).
De imputación de rentas puede hablarse en relación con supuestos diversos, en la normativa del IRPF y del Impuesto de Sociedades. Pero de imputación de rentas por parte de una sociedad o entidad a sus socios o partícipes cabe hablar sólo en el caso de las agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresa.
El régimen de las agrupaciones de interés económico y de uniones temporales de empresas, es, en cambio, un régimen plenamente vigente en el Impuesto de Sociedades. Las Asociaciones de Interés Económico (AIE) y las Uniones Temporales de Empresas (UTE) son figuras asociativas de cooperación entre empresas. En el primer caso, la entidad resultante tiene personalidad jurídica propia; en el segundo, no. Unas y otras disfrutan de un régimen especial en el Impuesto de Sociedades. Consiste en lo siguiente: las AIE o UTE como deben imputar a sus socios o partícipes residentes en España las bases imponibles positivas o negativas ( beneficios o perdidas) de la sociedad, así como las deducciones en la cuota y los pagos a cuenta; las AIE o UTE no tributarán en el Impuesto de Sociedades por estas bases imputadas a los socios y partícipes con residencia en España, los cuales, en cambio, deberán incluir las cantidades imputadas en su declaración por IRPF o Impuesto de Sociedades, según se trate de personas físicas o jurídicas.
En este esquema la defraudación tributaria se articularía a través de varios pasos: primer, el comportamiento de la sociedad o entidad, que falsea sus resultados; segundo, el de la misma sociedad que deja de imputar resultados a los socios o lo hace con datos falseados; en tercer lugar, el del socio, que refleja en su declaración los resultados imputados, dejando de ingresar la cantidad debida o ingresándola en cuantía inferior.
Pues bien, de estos comportamientos, el que integra el tipo que examinamos es el correspondiente a los comportamientos de la entidad en la fase de imputación. El tipo general lo podemos descomponer, para amoldarnos a la LGT, en dos modalidades:
-Imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas. Infracción grave, y la sanción es de multa del 40 por 100 de las cantidades no imputadas o incorrectamente imputadas.
– Imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas. Infracción grave y multa del 75 por 100.
La distinción se reduce a que en el primer caso se trata de conceptos a imputar en la base, mientras que en el segundo estamos ante deducciones de la cuota, de ahí la diferencia en los porcentajes de la multa.
21. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LOS DEBERES CONTABLES Y REGISTRALES (ART.200 LGT)
Pasamos ahora a las infracciones de deberes formales distintos del de declarar.
Nos referimos en primer lugar a las conductas de incumplimiento de los deberes de llevanza de libros y registros, que las leyes de algunos tributos (I. de sociedades, IVA…) imponen a los sujetos pasivos y otros obligados.
La ley menciona, entre otras, las siguientes conductas:
a) la inexactitud u omisión de operaciones en la contabilidad o en los libros y registros exigidos por las normas tributarias.
b) La utilización de cuentas con significado distinto del que les corresponda, según su naturaleza, que dificulte la comprobación de la situación tributaria del obligado.
c) El incumplimiento de la obligación de llevar o conservar la contabilidad, los libros y registros establecidos por las normas tributarias…
d) La llevanza de contabilidades diversas referidas a una misma actividad y ejercicio económico que dificulten el conocimiento de la verdadera situación del obligado tributario.
e) El retraso en más de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o de los libros y registros establecidos por las normas tributarias
f) La autorización (debe querer decir utilización) de libros y registros sin haber sido diligenciados o habilitados por la Administración cuando la normativa tributaria o aduanera exija dicho requisito.
La infracción será considerada siempre grave y se sancionará en general con multa fija de 150 euros. Aunque existen multas específicas para determinados sujetos:
A`) la inexactitud u omisión…se sancionará con multa pecuniaria proporcional del 1 por 100 de las cantidades incorrectamente anotadas, con un mínimo de 150 y un máximo de 6.000 euros
B`) la no llevanza o conservación de la contabilidad, libros…) se sancionará con multa pecuniaria proporcional del 1 por 100 de la cifra de negocios del sujeto infractor en el ejercicio al que se refiere la infracción, con un mínimo de 600e
C`) la llevanza de contabilidades diversas…se sancionará con multa fija de 600 e por cada uno de los ejercidos.
d´) El retraso en más de cuatro meses en la llevanza…) se sancionará con una multa pecuniaria fija de 300 euros
E`) la utilización de libros…) se sancionará con multa pecuniaria fija de 300 euros.
La multa de 150 euros es para los otros casos que no aparecen en la lista
22. INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN Y DOCUMENTACIÓN (ART.201 LGT)
Las facturas y justificantes o los documentos que hagan sus veces representan el soporte documental indispensable para la correcta llevanza de los libros. De manera que uno y otro tipo de infracción irán normalmente juntos. Éstas se reducirán prácticamente al ámbito del IVA, Sociedades y al IRPF sobre rendimientos profesionales y empresariales.
El tipo infractor se define en los siguientes términos: incumplimiento de las obligaciones de facturación, entre otras, la de emisión veraz y completa, entrega, remisión, rectificación y conservación de facturas y justificantes o los documentos equivalentes o sustitutivos.
También constituye infracción el incumplimiento de las obligaciones relativas a la correcta emisión o utilización de los documentos de circulación exigidos por la normativa de los Impuestos Especiales, salvo que constituya infracción tipificada en la Ley reguladora de dichos impuestos.
En cuanto a los grados de clasificación y las sanciones aplicables, es necesario distinguir según cuál sea el comportamiento que ha causado la infracción. La regla general es la que considera a las infracciones a estos deberes como graves, sancionables con multa pecuniaria proporcional del 1 por 100 del importe del conjunto de las operaciones que hayan originado la infracción. Esta es la regla general, pero existen supuestos específicos correspondientes a determinados tipos de incumplimiento:
– Cuando e incumplimiento consiste en la falta de expedición o en la no conservación de facturas o equivalentes, la infracción será igualmente considerada grave, pero la sanción será el doble que la general: 2 por 100 del importe del conjunto de las operaciones afectadas. Si no es posible conocer el importe 300 e por cada operación sin factura
– Cuando el incumplimiento consista en la expedición de facturas o equivalentes datos falsos, infracción considerada muy grave y la multa será del 75 por 100 del importe del conjunto de operaciones afectadas.
Por último, las infracciones relacionadas con los documentos de circulación de productos en los Impuestos Especiales (alcohol y bebidas derivadas, tabaco). Existen deberes adicionales, cuyo gravamen, además, se calcula no sólo o no tanto sobre la base de datos monetarios, sino de naturaleza física: grados de alcohol por hectolitro, número de cigarrillos. Estos impuestos tienen un régimen propio de sanciones. La LGT ha previsto una serie de sanciones salvo que el comportamiento sancionado constituya infracción tipificada en la Ley reguladora de dichos impuestos. Son 200 euros por cada documento incorrectamente emitido o utilizado. Si afecta a más del 20 por 100 de documentos en circulación la cuantía incrementa en un 100 por 100.

23. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES CENSALES, DE DESIGNACIÓN DEL REPRESENTANTE, DEL DOMICILIO FISCAL (ARTS.198 Y 199 LGT)
Las declaraciones censales son las que corresponde presentar a determinados obligados tributarios para permitir la formación de censos y registros necesarios para la gestión tributaria. Si el sujeto omite la presentación de la declaración censal, existirá infracción sancionable con multa de 200 euros, si fue espontánea; y 300 euros en el caso de que hubiera mediado requerimiento; si el sujeto sigue sin presentar, la sanción será de 600euros; y si se produce con datos omitidos incorrectos o falseados, de 250 euros.
Designación del representante de personas o entidades. En la normativa de determinados impuestos, (Impuesto sobre Renta de no residentes), se establece la obligación de designar representante a efectos fiscales, y comunicarlo a la Administración, sino se hace es una infracción leve con multa de 200e si se produce de manera espontánea y de 300e con requerimiento; si sigue sin presentarse será de 600
No comunicación del domicilio fiscal o el cambio del mismo por las personas que no realicen actividades económicas. Infracción leve, sancionable con mula de 100 euros.