Existen una serie de regímenes especiales que ayudan a aquellos sujetos pasivos que cuentan con escalas administrativas medias o pertenecen a sectores económicos con características especiales: simplificado, criterio de caja, recargo de equivalencia, agricultura, ganadería y pesca, bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, agencias de viajes, operaciones con oro de inversión, servicios prestados por vía electrónica, y grupo de entidades.

Régimen Simplificado

Es un régimen especial que se caracteriza porque la liquidación del IVA no se calcula restando el IVA repercutido al IVA soportado, sino en función de unas cantidades fijas establecidas por Hacienda para cada actividad. El régimen se aplica a las actividades y los gastos establecidos en la orden.

Declaraciones Régimen Simplificado

• 1º, 2º y 3º trimestre: Modelo 303. Del 1 al 20 del mes siguiente al trimestre que se liquida (abril, julio, octubre).
• 4º trimestre: Modelo 303. Durante los 30 primeros días del mes de enero del año siguiente al que se liquida.
• Resumen anual: Modelo 390. Se presenta del 1 al 30 de enero del año siguiente.

Declaración del 4º Trimestre

El resultado de la liquidación del régimen simplificado se calcula en el 4º trimestre:

1. 3 primeros trimestres: Cálculo de la cuota devengada por operaciones corrientes.
2. Cálculo de las cuotas «compras» soportadas por operaciones corrientes: Es la suma de las cuotas soportadas en la compra del ejercicio menos el 1% del importe de las cuotas devengadas por operaciones corrientes en concepto de cuotas soportadas de difícil justificación.
3. Cuarto trimestre: Cuota derivada del régimen simplificado. Se calcula al final del ejercicio (enero) y será la mayor de las dos cantidades siguientes:
   • La diferencia entre la cuota devengada y la cuota soportada por operaciones corrientes.
   • Las cuotas mínimas resultantes de ampliar el porcentaje ministerial (sobre la cuota devengada por la orden ministerial).

Régimen Especial de Criterio de Caja

Es de carácter voluntario y permite retrasar la declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro a clientes, aunque también se retrasa la declaración del IVA soportado en las adquisiciones hasta el momento en que se efectúe el pago.

Limitaciones

• Volumen de operaciones superior a 2 millones de euros.
• Quedan excluidos los sujetos pasivos cuyo cobro en efectivo respecto de un destinatario (cliente) durante el año natural supere los 100.000 euros.
• Se pueden acoger a todas las operaciones realizadas en el territorio de aplicación del impuesto, quedando excluidas las acogidas a algún régimen especial (excepto agencias de viajes y bienes usados).

Obligaciones Específicas

• En el libro de facturas expedidas debe incluir: Fecha de cobro (parcial o total), su importe, cuenta bancaria y medio de cobro.
• En el libro de facturas recibidas: Fecha de pago (parcial o total), número de cuenta y medio de cobro.

Funcionamiento Régimen Especial del Criterio de Caja

• IVA Repercutido: El impuesto se devengará en el momento del cobro (parcial o total). Solo se ingresará en Hacienda el IVA de las facturas cobradas.
• IVA Soportado: Las cuotas soportadas se pueden deducir en el momento del pago total o parcial. Si no se ha producido el pago el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se habrá realizado la operación.

Deducción por los Destinatarios de las Operaciones de Régimen de Caja

Los sujetos pasivos acogidos a este régimen, pero que sean destinatarios de operaciones incluidas en él, no se podrán deducir las cuotas soportadas hasta que no se haya pagado total o parcialmente.

Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca

Es un régimen voluntario aplicable a los titulares de explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras que cumplan las siguientes condiciones:

• Ser personas físicas.
• No haber facturado el año anterior más de 300.000 euros.

Los empresarios incluidos en este régimen no tienen que repercutir ni ingresar el IVA por las ventas de los productos obtenidos en sus explotaciones (venta de tomates, sandías, patatas), así como por la entrega de bienes de inversión utilizados en su actividad que no sean inmuebles (tractores, maquinaria superior a 300.506,6 euros). En consecuencia, no se pueden deducir las cuotas soportadas en sus adquisiciones. Por no poder deducir sus compras, tienen derecho a obtener una compensación cada vez que venden sus productos.

A. Base de la Compensación

Es el precio de la venta de los productos, sin incluir el IVA ni los gastos accesorios (transporte y embalajes) cargados separadamente al comprador.

Ejemplo: 1000 kg tomates x 1,45 €/kg = 1.450 €

Compensación: 1.450 x 12% = 174 €

Transporte: 100 €

Total factura: 1.624 €

B. Cuantía de la Compensación

La compensación es la cantidad resultante de aplicar a la base los siguientes porcentajes:

• Actividades agrícolas o forestales: 12%
• Actividades ganaderas o pesqueras: 10,50%

CASO 1. Carpintería metálica, S.A

Un empresario cuya actividad está dentro de los epígrafes 314 y 315 del IAE, “Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería”, tiene durante el ejercicio 2023 la siguiente actividad:

• Personal empleado: 4 personas, incluido el dueño.
• Consumo de energía: 8.000 kWh.
• Potencia fiscal del vehículo: 120 CVF.
• Cuota de IVA soportado por operaciones relacionadas con su actividad: 29.345 €.

Solución: 4 x 4.547,60 = 18.190,40 €

80 x 33,38 = 2.670,40 €

220,45 x 120 = 26.454 € –> 47.315 x 9% = 4.258,33 (1º, 2º y 3º trimestre)

4.258,33 x 3 = 12.774,99 € (4º trimestre)

IVA soportado = 29.345 €

47.314,8 x 1% = 473,14 €

29.345 – 473,14 = 28.871,86 €

47.314,8 x 30% = 14.194,44 €

14.194,44 – 12.774,99 = 1.419,45 € (4º trimestre)

CASO 2. Servicios de peluquería

La peluquería de señoras Gerdreser se encuentra acogida al régimen especial simplificado. Su actividad está incluida en el epígrafe 972.1 del IAE, “Servicios de peluquería de señora y caballero”. Posee, además, la siguiente información:

• Personal empleado: la propietaria, una trabajadora a tiempo completo y otra a media jornada.
• Metros cuadrados del local: 40.
• Consumo de energía eléctrica: 80,25 kWh.
• Cuotas de IVA soportado en operaciones de la actividad: 3.124,26 €.

Calcula la cuota trimestral, anual, la del cuarto trimestre.

Solución:

a) Personal empleado: 2.562,75 x 2,5 = 6.406,87

Metros cuadrados del local: 40 x 41,33 = 1.653,20

Consumo de energía: 80,25 x 17,48 = 1.402,17

6.406,87 + 1.653,20 + 1.402,17 = 9.462,24

b y c) 9.462,24 x 5% = 473,11

473,11 x 3 trimestres = 1.419,33

d) Cuota soportada = 3.124,26

9.462,24 x 1% = 94,62

3.124,26 + 94,62 = 3.218,88

e) Cuota devengada – soportada: 9.462,24 – 3.218,88 = 6.243,36

9.462,24 x 13% = 1.230,09

f) 6.243,36 – 1.419,33 = 4.824,03