Procedimiento de Inspección Tributaria

Inicio del Procedimiento

El procedimiento de inspección se inicia según el artículo 147.1 LGT:

• De oficio: Por iniciativa propia, orden superior o petición razonada de otros órganos.
• A petición del obligado tributario: Aunque el Real Decreto 1065/2007 establece el inicio de oficio como único modo.

El apartado 2 obliga a informar a los obligados tributarios sobre la naturaleza y alcance de las actuaciones en un plazo de 15 días.

Las actuaciones de comprobación pueden ser generales o parciales. Son parciales cuando no afectan a todos los elementos de la obligación tributaria o en supuestos reglamentarios. En caso contrario, son generales.

El obligado tributario sujeto a actuaciones parciales puede solicitar que sean generales.

Desarrollo de las Actuaciones Inspectoras

Tras la Ley 34/2015, las actuaciones inspectoras deben concluir en un plazo de 18 meses, salvo en los siguientes casos (artículo 150.1b) LGT):

• Cifra Anual de Negocios igual o superior a la requerida para auditar cuentas.
• Obligado tributario integrado en un grupo sometido a consolidación fiscal o régimen especial de grupo de entidades.

En estos casos, el plazo es de 27 meses.

El incumplimiento del plazo no implica caducidad de las actuaciones (artículo 150.6 LGT).

Las actuaciones pueden desarrollarse en:

• Domicilio fiscal del obligado.
• Lugar donde exista prueba.
• Lugar donde se realicen las actividades.

El tiempo de las actuaciones se regula en el artículo 152 LGT:

• En oficinas públicas: Horario oficial de apertura.
• En locales del interesado: Jornada laboral, con posibilidad de acuerdo para otras horas o días.

Terminación del Procedimiento

Las actuaciones inspectoras finalizan con la notificación del acto administrativo resultante, es decir, el acto de liquidación derivado del acta de inspección.

Documentación de las Actuaciones Inspectoras

Las actuaciones se documentan en (artículo 143.1 LGT):

• Comunicaciones: Notificaciones, requerimientos.
• Diligencias: Hechos y manifestaciones.
• Informes: Documentos emitidos por la Administración tributaria.
• Actas: Documentos que recogen el resultado de las actuaciones y proponen la regularización.

Clases de Actas

Actas con Acuerdo (artículo 155 LGT)

• Concretan conceptos jurídicos indeterminados.
• Aprecian hechos determinantes para la aplicación de la norma.
• Realizan estimaciones o valoraciones.

Requieren:

• Autorización del órgano competente para liquidar.
• Depósito o aval solidario.

La liquidación se entiende producida y notificada a los 10 días.

Actas de Conformidad (artículo 156 LGT)

• El obligado tributario manifiesta su conformidad con la propuesta de regularización.

La liquidación se entiende producida y notificada si no se notifica acuerdo rectificando errores o confirmando la liquidación en un mes.

Actas de Disconformidad

• El obligado tributario no suscribe el acta o no comparece para firmar.
• Se acompaña un informe del actuario con los fundamentos de la propuesta de regularización.