EL DERECHO TRIBUTARIO

El Derecho Tributario es la rama del Derecho Financiero que comprende un conjunto de normas jurídicas que regulan el nacimiento, determinación y la aplicación de los tributos,  determina los derechos y obligaciones que nacen, tanto para el sujeto obligado como para el Estado acreedor. Dentro del Derecho Tributario es posible encontrar una parte general, que comprende los principios generales que regulan la potestad tributaria del Estado y sus límites, comprendiendo normas de organización administrativa en concordancia con las garantías constitucionales; y se encuentra también una parte especial y que corresponde a los estatutos especiales que regulan los distintos gravámenes establecidos por la ley.

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2.- Elementos de la definición

De la definición anotada, así como de la mayoría de los conceptos que entrega la doctrina, podemos señalar los siguientes elementos:

*Nace de la ley

: No hay tributo sin Ley previa que lo establezca, lo que se ha llamado principio de la legalidad de la imposición, en orden a que la obligación tributaria solamente admite como fuente a la Ley.

*Son prestaciones en dinero:

La obligación tributaria es de dar una suma de dinero, la que se determina mediante los mecanismos que la Ley expresa (Base, y tasa) y sin perjuicio de que coexisten con la obligación de dar un conjunto de otras obligaciones de carácter accesorio.

*Son exigidos en virtud del imperio del estado

. Un elemento característico del tributo es la coacción por parte del Estado en la exigencia de la prestación que fue creada por Ley y con prescindencia de la voluntad de los obligados.

*Su finalidad es el cumplimiento de fines públicos;

el tributo tiene por fin general ingresos para el cumplimiento de los fines del Estado.

. 

3.- Fuentes del derecho tributario

Las principales fuentes del Derecho Tributario son las siguientes:

* La  Constitución  Política del Estado

Esta establece la forma de organización del Estado, la forma de gobierno, las atribuciones de los poderes públicos y los derechos y garantías individuales. ( arts.63 n°14, 65 , art.19 n°20 y art.19 n°24)  .

* La ley

  Es una manifestación de la voluntad soberana, que en la forma prescrita por la constitución, manda prohíbe o permite.

Se encuentran en su mismo nivel jerárquico los Decretos leyes y los Decretos con Fuerza de Ley y los Tratados Internacionales.

Los más importantes cuerpos legales que se refieren a las materias tributarias son los siguientes:

– D.L.830 Código Tributario,

– D.L.825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios,

– D.L.824 Ley de Impuesto a la Renta,

– Ley 17.235 Ley de Impuesto Territorial,

– D.L.3063 Ley de rentas Municipales.

En este sentido, se puede decir que la ley que crea tributos, tiene carácter imperativo, ya que manda se cumpla la obligación tributaria.

*Los Tratados Internacionales

Los cuales deben ser aprobados por el Congreso para que tengan fuerza legal conforme a lo dispuesto en la Constitución Política del Estado. Tienen en general el mismo rango de una ley, sin perjuicio que el artículo 5 de la Constitución Política del Estado le otorgue rango constitucional a los tratados internacionales que establezcan derechos esenciales.-

 *

Los Reglamentos y Decretos del Presidente de la República

Los reglamentos emanan del Presidente de la República y son una colección ordenada y metódica de disposiciones que regulan ciertas materias que no son propias del dominio legal o que son dictadas para el cumplimiento o ejecución de las leyes.

Los decretos son normas de carácter particular que se refieren a una situación o persona determinada. Los Decretos Supremos emanan del Presidente de la República o del Ministro del Ramo autorizado por el Presidente y cumplen con el trámite de toma de razón de la Contraloría General de la República.

1)

Instrucciones y Resoluciones

Las instrucciones son normas dictadas por superiores jerárquicos a sus subordinados para la correcta ejecución de las leyes, reglamentos o para cumplir en mejor forma la administración del Estado. Están contenidas en circulares (de carácter general) u oficios (de carácter particular). Las resoluciones son simples decretos que emanan de otras autoridades distintas del Presidente de la República. En este sentido las normas legales que regulan los tributos se agrupan en un orden de prelación donde se encuentra en la cúspide de la pirámide normativa la constitución, luego la ley, los decretos ley y decretos con fuerza de ley. Además en este segundo orden se encuentran los tratados internacionales ratificados y vigentes en Chile, según el articulo 5 de la constitución. Luego, en un tercer orden jerárquico se encuentran los decretos y reglamentos del presidente de la republica.Finalmente, en el cuarto escalafón se encuentran las instrucciones y resoluciones. Este orden , es llamado JERARQUÍA NORMATIVA, donde los principios y valores que contiene la constitución tienen el carácter de superiores, por lo que toda norma se debe adecuar a ella. En este sentido las instrucciones, las resoluciones, los decretos con fuerza de ley y reglamentos del presidente de la republica se deben adecuar a la ley. Asimismo la ley se debe adecuar a la constitución.

TEORIA GENERAL DE LOS TRIBUTOS

LOS TRIBUTOS.

1.-   Concepto

Se pueden definir como “toda prestación pecuniaria exigible coactivamente por el Estado en virtud de leyes dictadas en ejercicio de su poder tributario”. Otra definición similar dice que “los tributos son prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”. Otra definición señala: los tributos son una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigido por el Estado en virtud de su poder de imperio, y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público.

2. Características generalesDe estas definiciones, podemos extraer las características comunes a todo tributo:

1. El tributo es una prestación en dinero, de modo que se excluyen las prestaciones personales o en especie a que eventualmente pueda estar obligado un sujeto a favor del Estado;
2. El tributo es exigible forzadamente por el Estado, su cumplimiento no es voluntario, el sujeto obligado no puede sustraerse a su cumplimiento, y ello es así por cuanto es el Estado el acreedor o sujeto activo de la obligación tributaria en virtud de la potestad tributaria;
3. La imposición o establecimiento de todo tributo se somete a un principio de legalidad, y ello quiere decir que su nacimiento y aplicación no está sujeto a la discrecionalidad de la autoridad administrativa, por ello se afirma que no existe un impuesto sin una ley previa que lo establezca, todo lo cual deriva del ejercicio de la potestad soberana limitada por los derechos constitucionales de los obligados;
4. La imposición de un tributo emana del poder de imperio del Estado, que es inherente a su soberanía, poder en virtud del cual el Estado se encuentra en situación de crear tributos y perseguir su cumplimiento forzado, radicándose esta facultad fundamentalmente en el Poder Legislativo, a través del cual nacen las leyes que establecen la carga tributaria, y el Poder Ejecutivo, encargado de velar por el control y cumplimiento de la obligación.
5. Los tributos recaen sobre una persona determinada, natural o jurídica.

A partir de la creación e imposición de los tributos por parte del Estado, surgirá un vinculo jurídico entre el Fisco, como sujeto activo o acreedor de la obligación tributaria, y un sujeto pasivo, denominado contribuyente, que se encuentra obligado a una prestación pecuniaria a título de tributo.

En relación a lo anterior, se puede señalar que sólo el Presidente de la Republica tiene iniciativa en la creación de los tributos, tal como lo señala el artículo 65 Nº 1 de la Constitución, al decir “ Corresponderá al presidente de la republica iniciativa exclusiva para”…… Nº 1.- Imponer, suprimir, condonar tributos…. determinar su forma, proporción y progresión. En este sentido, vale la pena recordar que el presidente debe crear un tributo por ley, por cuanto señala el articulo 63 de la constitución “ Solo son materia de ley” y en su numeral 14 señala “ las que sean de iniciativa exclusiva del presidente de la republica”. Como dijimos la creación de tributos es de iniciativa exclusiva. En este mismo sentido, cuando el presidente crea el proyecto de ley tributaria, este debe remitirlo necesariamente a la cámara de diputados, tal como lo señala el 65 Inc 2º, “ las leyes sobre tributos, presupuesto y reclutamiento solo tiene origen en la cámara de diputados. ( En este sentido se entiende por origen, la primera cámara que conoce del proyecto de ley ). Finalmente se puede señalar, que  los tributos constituyen la fuente de recursos o financiamiento más importante con que cuenta el Estado, llegando a cubrir cerca del 70% a 80% del presupuesto.

3.- Clasificación de los tributos

En general todos los tributos tienen una estructura común, se originan en el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, son obligatorios, y su objeto es una suma de dinero. Sin embargo, algunos de ellos se diferencian a partir, según algunos, de la mayor o menor evidencia en la contraprestación o beneficio que recibe el contribuyente por la satisfacción del tributo o, según otros, a partir del presupuesto de hecho establecido por la ley para dar por establecido el gravamen.

Así, los tributos se clasifican en

A) Impuestos; b) Tasas; c) Contribuciones

El Impuesto:

“Es la prestación en dinero que el Estado exige de ciertos sujetos económicos, coactivamente,sin contraprestación, para financiar los servicios públicos que satisfacen necesidades colectivas de carácter indivisibles”. El impuesto en consecuencia es una prestación pecuniaria, exigible por el Estado en forma forzada, con motivo del acaecimiento de un determinado hecho, siendo la obligación tributaria independiente de toda retribución o beneficio del Estado para el contribuyente.

Clasificación de los impuestos.

A.1

) Impuestos Internos:

Grava las manifestaciones de riqueza (bienes) o las rentas o actividades, que se encuentran dentro del territorio del Estado que se generan o desarrollan en él. Aquí se encuentran la mayoría de los tributos conocidos comúnmente, como el IVA, la renta, herencias, etc

A.2

)Impuestos Externos o Aduaneros:

Se aplican al trafico internacional de mercaderías, como son las importaciones y exportaciones. Lo normal es que se afecte las importaciones.

Los impuestos aduaneros, están a cargo del Servicio de Aduanas.

B.1 ) Impuestos Directos:

son aquellos en que es fácilmente determinar quien es la persona obligada al pago, como por ejemplo el impuesto a la renta. En general este tipo de impuesto no admite traslación.

B.2) Impuestos Indirectos:

Aquí se ignora la individualización del contribuyente por cuanto el impuesto se traslada a otras personas, por ejemplo el I.V.A.

C) Impuestos Ordinarios e Impuestos Extraordinarios:

Según si se establece con carácter permanente ( IVA o renta) o transitorio.

D.1) Impuestos de Tasa Proporcional:

Son aquellos en que la tasa o porcentaje, se mantiene constante, cualquiera que sea el monto de la base a la que se aplica, por ejemplo, el I.V.A.,

D.2) Impuesto de Tasa Progresiva:

Es aquel en que la tasa del impuesto aumenta a medida que aumenta el monto de la base imponible, aquí se establece tasa por tramos de renta, por ejemplo el impuesto a la renta y el impuesto a la herencia.

* Las tasas

Es la prestación pecuniaria a la que es obligado el contribuyente por la prestación de una determinada actividad o servicio público.

El concepto de tasa supone un grado de voluntariedad del usuario para utilizar este servicio y soportar la tasa, además supone obtener una prestación directa e individual de parte del Estado. Por ejemplo, cuando se solicita un certificado de nacimiento en el registro civil.

Las contribuciones;

La contribución es el tributo que afecta al propietario de un bien inmueble y que deriva del aumento del valor de dicha propiedad por la realización de obras públicas.

DERECHOS Y GARANTIAS CONSTITUCIONALES.

Dentro de la jerarquía normativa toda ley (decreto, decreto con fuerza de ley), reglamento o resolución se debe adecuar a la constitución. Es decir toda norma debe ajustarse a los principios y valores señalados en la carta fundamental.

A) Principio de legalidad. (Legalidad en la Imposición del Tributo) 19 nº 20

Conforme a este principio, no puede establecerse ningún tributo o carga impositiva sino por medio de una ley. Se sostiene que no hay tributo sin una ley que lo cree en forma expresa. El fundamento de este principio se encuentra en la necesidad de proteger el derecho de propiedad de los contribuyentes y el consagrar un grado mínimo de seguridad jurídica. La garantía de legalidad se encuentra consagrada en nuestra Constitución Política del Estado de 1980 en las siguientes disposiciones: El Art.19 de la Constitución asegura a todas las personas:

N°20

La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas.

B) Principio o garantía de la proporcionalidad

Ya se ha dicho que el Art.19 Nº 20 en su inciso segundo establece que “en ningún caso ,a ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos”. Se trata de asegurar que los tributos no sean expropiatorios

C)

Principio de la Igualdad

Este principio involucra un concepto de equidad donde cada contribuyente debe ser sujeto de una carga impositiva acorde a su capacidad económica; además cada uno de los grupos que representan distintos niveles de capacidad contributiva deben ser tratados en igualdad de condiciones en relación con los demás individuos.

D) Principio de Protección a la Propiedad Privada

Este principio se manifiesta en las siguientes normas: 19 Nº 20.- En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien sobre que recae o de algunos de los atributos o facultades esenciales del dominio, sino en virtud de ley general o especial que autorice la expropiación por  causa de utilidad pública o de interés nacional, calificada por el legislador. El expropiado podrá reclamar de la legalidad del acto expropiatorio ante los tribunales de justicia.

E) Garantía Constitucional

-( La garantía de las garantías): La Constitución establece en su Art. 19 Nº 26: N° 26 La seguridad de que los preceptos legales que por mandato de la Constitución regulen o complementen las garantías que ésta establece o que las limiten en los casos en que ella lo autoriza, no podrán afectar los derechos en su esencia, ni imponer condiciones, tributos, o requisitos, que impidan su libre ejercicio.-

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1.- Obligación principal.es “ Un vinculo jurídico que une a personas determinadas y que pone a una respecto de la otra en la necesidad de dar, hacer o no hacer.  Una obligación de dar, tiene por objeto transferir el dominio (En este caso se transfiere el dominio del dinero que se entrega al estado a titulo de tributo). Por otra parte una obligación de hacer, tiene por objeto realizar un hecho jurídico o material cualquiera, y las obligaciones de no hacer tiene por objeto una abstención. En este sentido el derecho tributario plantea dos tipos de obligación; a saber: una obligación principal, que es una obligación de dar, y otras obligaciones accesorias que son obligaciones de hacer. Las obligaciones de no hacer no se contemplan en el ámbito tributario. La obligación principal en materia tributaria, es una obligación de dar, esto es; dar una cantidad de dinero a titulo de tributo, mientras que las obligaciones accesorias son obligaciones  de hacer, por ejemplo: “hacer” inicio de actividades,  “hacer” termino de giro y otras. Si consideramos la definición de obligación entregada precedentemente, podemos deducir los siguientes elementos:

1. 
   

   Vinculo jurídico:

   
   es decir es un vinculo que esta reconocido y sancionado por la ley. Recordemos que la ley es única fuente directa de tributos.

2. 
   

   Une a personas determinadas:

   
   esto significa que en la obligación tributaria encontramos un sujeto activo y uno pasivo, esto es; el Estado y el Contribuyente.

3. 
   

   Y que pone  una respecto de la otra en la necesidad de dar, hacer o no hacer;

   
   esto es el objeto de la obligación, que se analizó anteriormente.

2.- La obligación tributaria

Es el vínculo en virtud del cual el sujeto pasivo o deudor (contribuyente) debe dar al sujeto activo o acreedor una suma de dinero determinada por la ley.

2.1) Elementos de la obligación tributaria

2.1.1) Elementos Externos: Son la ley y el hecho gravado

a ) La ley: Es la fuente inmediata de la obligación tributaria, y por expresa disposición de la Constitución, solo la ley puede establecer tributos, siendo de exclusiva iniciativa del Presidente de la República este tipo de leyes.

b)

Hecho gravado

: Es el hecho o circunstancias previstas por la ley, cuya ocurrencia o cumplimiento dan nacimiento a la obligación tributaria. El hecho gravado varía según la naturaleza del impuesto, así en el impuesto a la renta será la percepción de un ingreso que constituya un incremento del patrimonio, y en el I.V.A. la realización de una venta o la prestación de un servicio. El hecho gravado constituye la fuente inmediata de la obligación, solo nace la obligación respecto de una persona determinada cuando a su respecto se verifican los elementos del hecho gravado.

2.1.2 ).-Elementos Internos:

Son el sujeto, objeto y la causa.

A.- Sujeto:

A.1.- Es sujeto activo:

es aquel que tiene derecho para accionar o para exigir el cumplimiento de la obligación, en este caso exclusivamente es el Estado.

a.2.- El sujeto pasivo o contribuyente: El artículo 8 Nº 5 del Código tributario señala que se ha de entender por «contribuyente», las personas naturales y jurídicas o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos ( Adm. Bs. De la criatura que esta en el vientre materno). El contribuyente es la persona a cuyo respecto se dan las circunstancias previstas en la ley para el nacimiento de la obligación tributaria, debiendo, por tanto, entregar al sujeto activo la suma de dinero que corresponda y además cumplir con las obligaciones tributarias accesorias, por ejemplo el profesional que adquiere renta por sus servicios debe hacer pagos provisionales, efectuar la declaración anual de impuesto, etc.

La calidad de sujeto pasivo, puede revestir distintas formas:

1.-Deudor Directo, contribuyente:

Es el contribuyente propiamente tal; aquel que normalmente soporta el impuesto, debe hacer las declaraciones correspondientes y enterar las sumas en las arcas fiscales.            Sin embargo, en los impuestos de traslación como el IVA, encontraremos, además del contribuyente o  deudor directo, un contribuyente de hecho o deudor indirecto, esto es el incidido con el impuesto. En efecto, mientras el comerciante vendedor, por ejemplo, está obligado a recargar, retener, declarar y pagar el impuesto, no soporta en su patrimonio el gravamen, ya que el patrimonio afectado es el de su comprador consumidor, este es el contribuyente de hecho, el incidido con el impuesto.

2.-Deudor Sustituto:

este es la persona que por mandato de la ley, asume  el lugar del sujeto pasivo o contribuyente, de tal forma que el sujeto pasivo queda exonerado de la obligación.      

3.-Tercero Responsable:

Aquella persona que sin ser deudor directo, ni sustituto, por mandato legal se encuentra en la obligación legal de responder con el contribuyente, por ejemplo cuando se adquiere un establecimiento de comercio,en que el adquirente responde subsidiariamente de las deudas tributarias que afectaban al propietario del establecimiento.

B.- Objeto

:  es aquello que se debe dar, el objeto siempre es  “Dar”, no se admiten obligaciones de hacer y no hacer. Para una adecuada determinación del impuesto,la ley debe indicar con precisión el hecho gravado, la base imponible, la tasa de impuesto, las obligaciones anexas, la fecha y lugar de pago, las formas de cancelar los impuestos, los plazos de prescripción, los procedimientos tributarios y recursos en casos de controversias.

Por base imponible se entiende el valor monetario que se le asigna a la riqueza, renta, acto o hecho sobre el cual se aplica la tasa del impuesto, para determinar el monto de la obligación tributaria, por ejemplo el precio de la venta o el total de la remuneración del servicio en el I.V.A., la suma de los ingresos constitutivos de renta, en la ley de impuesto a la renta, etc.

Por tasa del impuesto se entiende la cuantía o proporción que se aplica sobre la base imponible.

C.- Causa

: Siendo la obligación tributaria de fuente legal, su causa se confunde con su fuente de origen, es decir, con la ley.

3.- Características de la obligación tributaria

La obligación tributaria reúne las siguientes características

1. El objeto de la obligación tributaria es una suma de dinero.
2. El acreedor de la obligación, por excelencia es el Estado, y el deudor de ella es el sujeto denominado comúnmente contribuyente.
3. La obligación tributaria nace a partir de la ley. En efecto, esta obligación tiene su fuente inmediata en la ley, que la crea o impone.

El presupuesto jurídico de dicha obligación es el “hecho gravado”, esto es “ el hecho descrito en la ley, de cuya realización u ocurrencia va a derivar el efecto fundamental de producir el nacimiento de la obligación tributaria radicada un sujeto específico.

4.- Estructura del tributo. Toda ley que crea o impone un tributo tiene una estructura similar y debe precisar los siguientes lo siguiente:

1. El hecho Gravado;

   esto es la materia sobre la cual se recae el gravamen, es decir, la norma establece y describe un hecho gravado.

2. El acreedor o sujeto activo del tributo, sea el Fisco u otra ente público (municipalidades)
3. Sujeto pasivo: la persona a quien afectará el gravamen.

4. La prestación en dinero:

   se evaluará la obligación tributaria como una prestación de dinero, fijando este valor mediante el establecimiento de la base imponible del tributo y una tasa

5.- obligaciones accesorias. ( Referencia)

Como se dijo, además de la obligación principal, existen otras obligaciones llamadas accesorias, éstas van a existir con independencia de la obligación de pagar el impuesto y tienen las siguientes características:

5.1.- características de las obligaciones accesorias

a) son obligaciones de hacer; b) su nacimiento puede ser anterior o posterior al nacimiento de la obligación de pagar el impuesto; por ejemplo iniciar actividades. c) su fuente es la ley, son obligaciones legales; d) afectan al contribuyente y también pueden afectar a terceros. Dentro del Código Tributario se regulan las siguientes obligaciones tributarias accesorias:

1. Inscribirse en ciertos roles o registros (art.66 y 67). 2. Declarar inicio de actividades (art.68). 3: Dar aviso de término de giro (art.69) 4. Llevar contabilidad (arts. 16 y ss.)5: Efectuar declaraciones (art.29 a 36). 6. Emitir ciertos documentos (art.88). 7. Timbrar documentos.

V) SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO. NORMAS GENERALES DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO

1.- Aplicación del Código Tributario

La esfera dentro de la cual surtirán efecto los preceptos legales contenidos en el Código Tributario, conforme el artículo 1º, corresponde en forma exclusiva, a las materias de tributación fiscal interna que queden bajo la competencia del Servicio de Impuestos Internos. Conforme lo anterior, para que se apliquen las normas del Código Tributario, se requiere:

1. Que se trate de materias de tributación fiscal interna;
2. Que sean de competencia del Servicio de Impuestos Internos.

Que se trate de materias de tributación fiscal interna:

  La tributación fiscal es aquella que está establecida en favor del Fisco, esto es, que lo recaudado ingresa al erario fiscal, y se contrapone al concepto de tributación municipal.

Que sean de competencia del Servicio de Impuestos Internos:

  La Ley orgánica del  Servicio de Impuestos Internos,: «Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren( en el futuro) cuyo control no está especialmente encomendado por ley a una autoridad diferente». Además corresponde al servicio el control de impuestos se le encomiende por leyes especiales, por ejemplo, la ley sobre impuesto a la renta; a las ventas y servicios, a las herencias, asignaciones y donaciones.

2.- Vigencia de las Leyes comunes:

La regla general ( En materia no tributaria ) es que las leyes comienzan a regir desde su publicación en el Diario oficial y desde esa fecha se entienden conocidas por todos.

3.- Vigencia de las leyes tributarias. La regla general en materia tributaria.

El  artículo 3° del Código Tributario, establece que la Ley que modifique una norma impositiva,establezca o suprima impuestos, regirá desde el día primero del mes siguiente al de su publicación.

3.1.- Excepciones a la Regla General en materia tributaria

3.1.1.- Leyes referidas a infracciones y sanciones

Esta excepción contemplada en la segunda parte del inciso primero del artículo 3° del Código, dispone que la ley que establezca o modifique normas sobre infracciones y sanciones, se aplicará también a los hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa. ( Esta situación es excepcional, por que la ley no rige hacia el futuro, si no que rige hacia atrás, es decir tiene efecto retroactivo)

3.1.2.- Leyes que modifiquen la tasa o los elementos que sirvan para determinar la base de los impuestos anuales

La excepción que contempla el inciso segundo del artículo 3° en comento, sólo tiene lugar respecto de impuestos anuales y en cuanto la nueva ley modifique la tasa o bien los elementos que sirven para determinar la base de ellos. En alguna de tales circunstancias, la nueva ley no regirá desde el día primero del mes siguiente al de su publicación, como es la regla general, sino que desde el día primero de Enero del año calendario siguiente al de su publicación.   

3.1.3.- Vigencia de las Leyes Procesales

El artículo 24 de la Ley sobre Efecto Retroactivo de las Leyes reglamenta sobre cuando comienza a aplicarse la ley procesal.  Al respecto señala que: «Las leyes concernientes a la substanciación y ritualidad de los juicios prevalecen sobre las anteriores desde el momento en que deben empezar a regir.  Pero los términos que hubiesen empezado a correr y las actuaciones y diligencias que ya estuvieren iniciadas se regirán por la ley vigente al tiempo de su iniciación”.

4.-  Vigencia de las Interpretaciones del Director

De acuerdo con la facultad que concede el Art. 6°, letra A N° 1, el Director Nacional de Impuestos Internos, interpreta administrativamente las normas tributarias.

Para analizar la vigencia de estas interpretaciones del Director se debe distinguir:

Vigencia de las interpretaciones.

Vigencia de los cambios de interpretación.

a).- Las interpretaciones del Director, por regla general, rigen  de inmediato, sin necesidad de ser publicadas en el Diario Oficial, bastando que ellas aparezcan en Circulares o dictámenes.

b).- En cuanto a las modificaciones a las interpretaciones anteriores (reinterpretaciones ), el Director  interpreta y reinterpreta la Ley tributaria, pero con  la limitación del artículo 26º del Código Tributario, de esta forma, si bien puede modificar los criterios una y otra vez, debe respetar los derechos de los contribuyentes.

4.1.- La buena Fe:

La buena fe se traduce la idea de creencia, o convicción de que se actúa conforme a derecho.  En definitiva, la buena fe debe mantenerse por el contribuyente, y se presume que la pierde, desde que el nuevo criterio se publica en el Diario Oficial. La presunción es de derecho, esto es, el contribuyente no puede, desde ningún punto de vista, pretender probar que no tuvo conocimiento del cambio de criterio, cualquiera que sean las circunstancias que invoque

OBLIGACIONES ADMNISTRATIVAS ACCESORIAS

Como se ha dicho, la obligación tributaria comprende una obligación principal; esto es, una obligación de dar dinero o pagar el impuesto, pero también comprende otras obligaciones accesorias que se indican. Dentro del Código Tributario se regulan las siguientes obligaciones tributarias accesorias:

1. Inscribirse en ciertos roles o registros (art.66 y 67); 2. Declarar inicio de actividades (art.68); 3: Dar aviso de término de giro (art.69); 4. Llevar contabilidad (arts. 16 y ss.); 5: Efectuar declaraciones (art.29 a 36); 6. Emitir ciertos documentos (art.88); 7. Timbrar documentos.

1.-. Inscripción en ciertos roles y registros

Conforme al Art.66 deben estar inscritas en el Rol Único Tributario toda persona natural o jurídica y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razón de su actividad o condición, causen o puedan causar impuestos.

2.- Declaración de inicio de actividades (Art.68)

Deben declarar inicio de actividades:

1. contribuyentes del art 20 nº1 letras a) y b) que se refieren principalmente a rentas que provienen de predios agrícolas.
2. contribuyentes del art.20 nº3 de la L. I. Renta, que comprende “las rentas de la

industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedad de inversión o capitalización de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructoras, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones”.

1. contribuyentes del art.20 nº4, que agrupa a “las rentas obtenidas por

corredores, martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y otros establecimientos particulares de este genero; clínicas, hospitales, laboratorios, y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento”.

1. rentas del art.20 nº5 referido a “todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas”.
2. Rentas contempladas en el art.42 nº2 y que se refiere los “ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesión u ocupación lucrativa no comprendida en la primera categoría ni en el número anterior, incluyéndose los obtenidos por los auxiliares de la administración de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del público, los obtenidos.

2.1.-Contribuyentes no obligados a declarar iniciación de actividades

Quedan excluidos de esta obligación los siguientes contribuyentes:

1. contribuyentes que perciben rentas provenientes del arrendamiento de bienes raíces agrícolas y urbanos.
2. contribuyentes que perciben rentas de capitales mobiliarios, intereses, pensiones o cualesquiera producto de cualquier tipo de capitales mobiliarios, tales como depósitos en dinero, dividendos y demás beneficios derivados de acciones de sociedades anónimas.
3. contribuyentes que perciben rentas derivadas de un trabajo dependiente tales como sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones, etc.

2.2.- Plazo para presentar declaración de iniciación de actividades

Conforme al Art.68 esta declaración debe ser presentada dentro de los dos meses siguientes a aquel en que se inicien las actividades. Este plazo de dos meses es improrrogable La declaración se efectúa en un formulario único proporcionado por el Servicio, sin perjuicio del inicio de actividades por los medios que autorice el servicio.

3.-Obligación de dar aviso de término de giro (art.69):

Conforme al Art.69, deben dar aviso por escrito del término de su giro comercial o industrial, o a sus actividades, toda persona natural y jurídica. En este caso, el contribuyente junto con el aviso escrito tiene las siguientes obligaciones:

1. deberá acompañar su “balance final” o los antecedentes que el Servicio estime convenientes;
2. deberá pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance.
3. también deberá acompañar el comprobante de pago de los impuestos anuales y mensuales de los últimos tres años (plazo ordinario que tiene el Servicio para fiscalizar).

3.1.- Plazo para cumplir la obligación

El plazo de cumplimiento de la obligación es dentro de los dos meses siguientes al término de giro o del cese de las actividades. Este plazo es prorrogable. Luego de practicado el examen de los antecedentes, acompañados y cumplidos los requisitos señalados anteriormente, el SII emite un Certificado de Término de Giro. De acuerdo a esta norma toda liquidación de impuestos practicada por el Servicio tendrá el carácter de provisional mientras no se cumplan los plazos de Prescripción. (3 años, por regla general.)

3.2.- Casos en que no es necesario dar aviso de término de giro

El inc.2 del Art.69 contempla las siguientes situaciones:

1. Empresas individuales que se convierten en sociedades, cuando la sociedad que se crea se haga responsable solidariamente, en la respectiva escritura social, de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual.
2. Sociedades que aporten a otra u otras todo su activo y pasivo, cuando la sociedad que subsista se haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante, en la correspondiente escritura de aporte.
3. Sociedades que se fusionan, cuando la sociedad que se crea o subsista se haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad fusionada que dejó de existir, en la correspondiente escritura de fusión.
4. Sociedades de cualquier naturaleza que se disuelven por reunirse todos los derechos o acciones en una persona jurídica, y siempre que ésta última se haga responsable de todos los impuestos adeudados por la sociedad que se disuelve en una escritura pública suscrita para tal efecto

4.- Obligación de llevar contabilidadPersonas obligadas a llevar contabilidad

De acuerdo al Art.25 y siguientes del Código de Comercio, deben llevar contabilidad todos lo comerciantes. El Art.17 del Código Tributario señala que “toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo hará mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario”. Por lo tanto, la regla general es que toda persona que tribute en base a renta efectiva deberá llevar contabilidad, y ésta debe ser fidedigna. Es la Ley de Renta, la que determina que contribuyentes tributan en base a una renta presunta o sobre la base de la renta efectiva.

4.1.- Contribuyentes que deben acreditar renta efectiva

1. contribuyentes cuyos ingresos se comprenden dentro del art. 20, nº3 , 4 y 5.
2. Contribuyentes comprendidos en el art.42 nº2, esto es, profesionales liberales y quienes desarrollan ocupaciones lucrativas.

4.2.- Contabilidad de contribuyentes afectos a régimen de renta presunta

Se encuentran sujetos a un régimen de tributación sobre la base de una renta presunta algunos agricultores, transportistas, mineros y pequeños contribuyentes. Estos contribuyentes no están obligados a llevar contabilidad.

4.3.- Tipos de Contabilidad. Pueden distinguirse en este sentido:

1. Contabilidad completa: que es aquella confeccionada y firmada por un contador y llevada conforme al Código de Comercio y Leyes especiales. Este tipo de contabilidad comprende todos los libros y registros establecidos por las leyes tributarias, debidamente autorizadas conforme a la ley y timbrados por el SII.
2. Contabilidad simplificada: Aquella en que no es necesaria la intervención de un contador y consiste en un libro de ingresos y gastos, sin perjuicio de los libros auxiliares exigidos por las leyes o por el SII.

4.4.- Requisitos de la Contabilidad completa. La contabilidad completa exige cumplir los siguientes requisitos:

1. debe ajustarse a prácticas contables y de confección de inventarios adecuados, que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios. (art.16).
2. debe ser llevada en libros, por excepción puede ser llevada en hojas sueltas previa autorización del Director Regional, (art.17).
3. los libros deben ser llevados en lengua castellana, y sus valores deben ser expresados en moneda nacional (art.18).
4. Por excepción, cuando el capital de una empresa se haya aportado en moneda extranjera, o la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, puede el D.R. autorizar que se lleve contabilidad en moneda extranjera.
5. debe ser llevada en el domicilio del contribuyente. Si el contribuyente tiene dos o más establecimientos puede centralizar su contabilidad en un solo establecimiento.
6. el contribuyente deberá mantener los libros de contabilidad y la documentación correspondiente por el tiempo que se encuentre vigente la facultad fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos, esto es, hasta seis años (art.17).
7. debe ser llevada la contabilidad por un contador, se inicia con un inventario de bienes y finaliza cada ejercicio comercial con un balance.
8. las anotaciones en los libros deberán efectuarse a medida que se desarrollan las operaciones.

4.5.- Libros de una contabilidad completa

El contribuyente debe llevar los libros que ordena el Código de Comercio, las leyes especiales y los que exige el propio Servicio de Impuestos Internos, estos son:

1. Libro Diario: En el libro diario se asientan por orden cronológico, y día a día, las operaciones ejecutadas por el comerciante, expresando detalladamente el carácter y circunstancias de cada una de ellas.
2. Libro Mayor: Es un registro obligatorio en el que se centralizan todas las cuentas del libro diario
3. Libro de inventarios y balances.
4. Libro Auxiliar de Remuneraciones: Todo empleador con cinco o más trabajadores deberá llevar un libro auxiliar de remuneraciones, el que deberá ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos. Las remuneraciones que figuren en este libro serán las únicas que podrán considerarse como gastos por remuneraciones en la contabilidad de la empresa (Art.62 Código del Trabajo).

1. Libro de Compras y Ventas: los contribuyentes del IVA deben llevar un solo Libro de Compras y ventas, en el cual deben registrar día a día todas sus operaciones de compra, de ventas.
2. Libro FUT:
3. Libros adicionales o auxiliares que exija el Director Regional a su juicio exclusivo.

4.6.- La Contabilidad Fidedigna (art.17). Conforme al Art.17 CT. toda persona que deba acreditar la renta efectiva lo hará mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario. Por “contabilidad fidedigna” debemos entender “ aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes, y que registra fiel, cronológicamente y por su verdadero monto, las operaciones, ingresos, egresos, inversiones y bienes que dan origen a la renta efectiva”. Esta contabilidad debe ser respaldada por la correspondiente documentación, y por los libros que exige el Código de Comercio, las leyes especiales y los que ordena el Director Regional.

4.7.- Efectos de la contabilidad fidedigna. El principal efecto de la contabilidad fidedigna es que ella obliga al SII a liquidar los impuestos de acuerdo a lo que de ella resulte. En efecto, el art.21 del CT. señala:

Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, verdad de sus declaraciones, o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir de base para el cálculo del impuesto.

El servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte a menos que esas declaraciones, documentos o libros o antecedentes no sean fidedignos …

Puede observarse que el artículo 21 establece que el peso de la prueba en la obligación tributaria recae en el contribuyente, y ello significa:

1. que es al contribuyente a quien le corresponde probar la verdad de sus declaraciones, la naturaleza de los antecedentes y el monto de las operaciones que sirven para el cálculo del impuesto, lo que hará mediante contabilidad fidedigna.
2. el SII. deberá probar que tales declaraciones, libros o antecedentes no son fidedignos, para poder liquidar o reliquidar otro impuesto distinto al que de ellos resulte.
3. corresponde al contribuyente desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación del impuesto practicada.

4.8.-Efectos de la contabilidad no fidedigna

Si la contabilidad es no fidedigna, el Servicio puede prescindir de las declaraciones, libros y antecedentes presentados por el contribuyente y liquidar el impuesto calculando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Se ha estimado que la contabilidad es no fidedigna cuando adolece de los siguientes vicios:

• si se omite un ingreso;
  • si se ha omitido una inversión;
  • si se han omitido gastos y compras;
  • se falta la documentación probatoria (compra de mercaderías, materia primas, y gastos);
• si se han adulterado cifras en libros y balances;
  • si existen errores de suma;
  • si se omitieren bienes o partidas de inventario o se han valorizado en forma indebida.

4.9.- Pérdida de Libros de Contabilidad

En este caso el contribuyente esta obligado a:

1. dar aviso al Servicio dentro de los 10 días, contados desde el día en que tuvo conocimiento de la pérdida o inutilización.
2. reconstituir la contabilidad en un plazo no inferior a los 30 días.La sanción en caso de infracción a estos deberes se castiga con multa de hasta 10 UTM.Se presume que la pérdida o inutilización de libros o documentos es culpable cuando se da aviso de este hecho o se detecta después de una citación, notificación o cualquier requerimiento del Servicio que se relacione con dichos libros y documentos.

5.- Obligación de presentar declaraciones.(art.29 y ss.)

5.1.- Quiénes se encuentran obligados a declarar. Están obligados a presentar declaraciones las siguientes contribuyentes:

1. Contribuyentes indirectos del IVA (vendedores y prestadores de servicios).
2. Contribuyentes que están afectos al impuesto de primera categoría y adicional de la Ley de la Renta.- El impuesto adicional grava a personas naturales extranjeras sin domicilio ni residencia en Chile y a las personas jurídicas constituidas fuera de Chile que tengan cualquier clase de establecimientos en Chile.
3. Contribuyentes afectos al impuesto global complementario que grava las rentas obtenidas por personas naturales y patrimonios personalizados con domicilio o residencia en Chile.

5.2.- Presentación de declaraciones: Las declaraciones deben ser presentadas por escrito, bajo juramento, en formularios especiales, salvo que el Director Nacional autorice la presentación de informes y presentaciones por medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas tecnológicos.

los impuestos anuales se deben declarar en el mes de Abril de cada año La declaración y el pago de impuestos puede presentarse y pagarse en el Banco del Estado o Bancos comerciales., en tanto que los impuestos mensuales se deben declarar en los 12 primeros días del mes.

5.3.- Prórroga del plazo de presentación: La falta de formularios para efectuar las declaraciones, no exime al contribuyente de su obligación de presentarlas. El plazo para presentar declaraciones puede ser prorrogado en los casos siguientes:

1. cuando así lo disponga el Presidente de la República.
2. conforme al Art.36 inc.3, si el plazo de presentación vence un día feriado, sábado o el 31 de Diciembre, se prorroga hasta el día hábil siguiente sin consecuencia alguna para el contribuyente.
3. conforme al art.31, el Director Regional puede prorrogar el plazo siempre que a su juicio exclusivo existan razones fundadas para ello.

5.4- Secreto de las declaraciones y antecedentes tributarios: Conforme a esta norma, el Director y demás funcionarios del Servicio no podrán divulgar, en forma alguna, la cuantía o fuente de las rentas, ni las pérdidas, gastos o cualesquiera dato relativos a ella, que figuren en las declaraciones. Por excepción las declaraciones pueden ser examinadas en los siguientes casos:

1. La justicia ordinaria puede ordenar el examen de las declaraciones o solicitar datos contenidos en ellas, cuando dicho examen o información sea necesario para la prosecución de los juicios sobre impuesto y sobre alimentos
2. Los fiscales del Ministerio Público pueden practicar el examen de las declaraciones o solicitar información cuando investiguen hechos constitutivos de delito.

6.-Obligación de emitir ciertos documentos

Conforme al Art.88, están obligados a emitir facturas, por las transferencias que efectúen y cualquiera que sea la calidad del adquiriente, los siguientes contribuyentes:

1. Industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios; y
2. Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.

6.1.- Documentos que deben ser emitidos:

Los contribuyentes, según el caso, deben emitir los siguientes documentos:

1. Facturas y boletas. La factura debe ser emitida cuando la operación se da con otros vendedores o prestadores de servicios. La boleta en tanto se otorga cuando la operación tiene lugar con los particulares o consumidores finales.

2. Notas de Débito y Notas de Crédito

Cada una de ellas tiene por objeto corregir “facturaciones insuficientes o excesivas”. En el caso de las Notas de Débito, ellas son emitidas en los casos en que la factura emitida ha sido insuficiente, de modo que el contribuyente emisor debe aumentar el débito fiscal al emitir la Nota de Débito, aumentado a su vez el crédito fiscal para el contribuyente receptor. En cambio, tratándose de las Notas de Crédito, ellas obedecen a una facturación excesiva.

3. Guías de Despacho. Deben otorgarse en caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o simbólica de las especies.

7.- Obligación de timbraje

El timbraje es un procedimiento de legalización de la documentación que respalda la actividad del contribuyente y consiste en la aplicación de un timbre seco en cada documento y sus respectivas copias.