¿Qué es el IRPF?

El **Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas** (en adelante, IRPF) es un tributo de carácter personal y directo, cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas (CCAA) que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.

Objeto del IRPF

La renta del contribuyente, que constituye el objeto del IRPF, se define legalmente como la totalidad de sus **rendimientos**, **ganancias** y **pérdidas patrimoniales**, así como las imputaciones de renta establecidas por ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

Aplicación del IRPF

El IRPF se aplica en todo el territorio español, con las especialidades previstas para Canarias, Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

Cesión Parcial del IRPF a las CCAA

Desde el 1 de enero de 2009, la cesión parcial del IRPF tiene como límite máximo el 50 % del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autónoma.

Competencias Normativas de las CCAA

De acuerdo con la normativa vigente, las CCAA de régimen común pueden asumir las siguientes competencias normativas:

1. Importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen autonómico.
2. Escala autonómica aplicable a la base liquidable general.
3. Deducciones en la cuota íntegra autonómica por:
   • Circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales.
   • Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la Comunidad Autónoma.
4. Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual.

Rentas que Forman Parte del Hecho Imponible del IRPF

Las siguientes rentas forman parte del hecho imponible del IRPF:

1. Los **rendimientos del trabajo**.
2. Los **rendimientos del capital**.
3. Los **rendimientos de las actividades económicas**.
4. Las **ganancias y pérdidas patrimoniales**.
5. Las imputaciones de renta que se establezcan por ley (imputación de rentas inmobiliarias, entidades en régimen de atribución de rentas, transparencia fiscal internacional, derechos de imagen e Instituciones de Inversión Colectiva).

Gastos de Locomoción Exceptuados de Gravamen

No se incluirán entre los rendimientos íntegros del trabajo las cantidades que, en las condiciones e importes establecidos, perciba el empleado o trabajador con la finalidad de compensar los **gastos de locomoción** ocasionados por el desplazamiento fuera de la fábrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, con independencia de que este último esté situado en el mismo o en distinto municipio que el centro de trabajo habitual.

Gastos de Locomoción Sujetos al IRPF

Las cantidades percibidas por el desplazamiento del empleado o trabajador desde su domicilio al lugar de trabajo, aun cuando ambos estén situados en distintos municipios, deberán ser incluidas en la declaración como rendimientos íntegros del trabajo.

Exenciones en las Ganancias Patrimoniales del IRPF

Existen las siguientes exenciones en las ganancias patrimoniales del IRPF:

1. La ganancia patrimonial que pudiera generarse por la dación en pago de la vivienda habitual.
2. Exención por reinversión en vivienda habitual.
3. Exención por reinversión en rentas vitalicias.
4. Subvenciones y ayudas para actuaciones de rehabilitación energética en edificios.

Entidades y Rentas No Consideradas Contribuyentes del IRPF

Las siguientes entidades y/o rentas no tendrán la consideración de contribuyente del IRPF:

1. Las sociedades civiles, no sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
2. Las herencias yacentes.
3. Las comunidades de bienes.
4. Las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición.
5. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente.

Contribuyentes del IRPF

En general, son contribuyentes del IRPF:

1. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.
2. Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero, de nacionalidad española y cumplan una serie de condiciones.

Criterios para Considerar la Residencia Habitual en España

Se considera que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español si cumple alguno de los siguientes criterios:

• Criterio físico: Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. Para determinar este período de permanencia en territorio español se computarán las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país.
• Criterio económico: Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.
• Criterio o presunción familiar: Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.

Obligación de Declarar el IRPF

No están obligados a declarar los contribuyentes que cuenten con rendimientos del ahorro, ya sean rendimientos íntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones, intereses de cuentas, de depósitos o de valores de renta fija, etc.) o ganancias patrimoniales (ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversión, premios por la participación en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado sometidos a retención o ingreso a cuenta y su cuantía global no supere la cantidad de 1.600 euros anuales. En caso de que superen esta cuantía, sí que hay obligación de presentar la declaración de la Renta.

Rendimientos Íntegros del Trabajo

Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, fijas o variables, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.

Supuestos que Forman Parte de los Rendimientos Íntegros del Trabajo

Los siguientes supuestos forman parte de los rendimientos íntegros del trabajo en el IRPF:

1. Los sueldos y salarios.
2. Las prestaciones por desempleo.
3. Las remuneraciones en concepto de gastos de representación.
4. Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los considerados normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los límites reglamentariamente establecidos que más adelante se comentan.
5. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones.
6. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones.

Retribución en Especie

Se considera retribución en especie toda utilización, consumo u obtención para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal del mercado, aunque no supongan un gasto real para el que las conceda.

Ejemplos: utilización de vivienda y vehículos de la empresa, préstamos recibidos a un tipo de interés inferior al de mercado, recibir seguros de cobertura de enfermedad, tanto para el contribuyente como su cónyuge o descendientes, recibir un plan de pensiones y otros.

Rendimientos del Capital Inmobiliario

Se consideran rendimientos íntegros del capital inmobiliario los derivados del arrendamiento de inmuebles rústicos y urbanos, así como los rendimientos derivados de la constitución o cesión de derechos o facultad de uso o disfrute sobre inmuebles rústicos o urbanos.

Ejemplos: alquilar cualquier tipo de vivienda (piso, casa, chalet, dúplex, etc.), garajes, naves, terreno en el campo, como hectáreas o cortijo de olivos, vides, naranjos, almendros, etc.

Unidad Familiar en el IRPF

La unidad familiar en el IRPF está formada por:

1. La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera:
   • Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos.
   • Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
2. En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1a de este artículo.

La unidad familiar queda determinada por la situación existente a 31 de diciembre.

Gastos Deducibles de los Rendimientos Íntegros del Trabajo

Los siguientes gastos son deducibles de los rendimientos íntegros del trabajo en el IRPF:

• Cotizaciones a la Seguridad Social.
• Cotizaciones a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
• Contribuciones por derechos pasivos.
• Cotizaciones a colegios de huérfanos o entidades similares.
• Cuotas a sindicatos.
• Cuotas a colegios profesionales cuando la colegiación sea obligatoria, con un límite de 500 euros.
• Gastos de defensa jurídica, con un límite de 300 euros.
• En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales.