VII. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO) y Actos Jurídicos Documentados (AJD)

1. Introducción

Se cede el citado impuesto a las diferentes Comunidades Autónomas, que tienen capacidad para regular algunos extremos del mismo (deducciones y bonificaciones de la cuota, tipo de gravamen, etc.). Las características que determinan la naturaleza del mismo son:

• Directo: se establece la obligación de pago del impuesto a cargo de una persona determinada.
• Instantáneo: su presupuesto de hecho se agota en un determinado período de tiempo. Se da en ese instante y finaliza en el mismo.
• Real: grava la propiedad de un bien.
• Fijo: es un impuesto en el que el tipo de gravamen es fijo.

Como impuesto real que es, tiene un ámbito de aplicación territorial, por el cual solo estarán sujetos los actos o negocios que se entienden realizados en España.

Por lo que se refiere a las transmisiones patrimoniales onerosas, las reglas a tener en cuenta son que el impuesto se exigirá, cualquiera que sea su naturaleza, a territorio español o en territorio extranjero, cuando el obligado al pago tenga su residencia en España.

Por las operaciones societarias realizadas por entidades, se exigirá el impuesto cuando tengan en España la sede de dirección efectiva, o que tengan en España su domicilio fiscal.

Por los actos jurídicos documentados que se formalicen en territorio nacional y por los que, habiéndose formalizado en el extranjero, surtan cualquier efecto, jurídico o económico, en España.

2. El Hecho Imponible

Bajo la denominación del impuesto se esconden en realidad tres impuestos diferentes: el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas; el Impuesto sobre Operaciones Societarias; y el Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados. Por ello, el impuesto grava:

• Las transmisiones patrimoniales onerosas.
• Las operaciones societarias.
• Los actos jurídicos documentados.

Las dos primeras figuras son incompatibles entre sí; aunque un mismo acto jurídico puede estar gravado simultáneamente por alguno de los dos primeros conceptos y el de los actos jurídicos documentados.

Las dos primeras modalidades gravan las transferencias patrimoniales o de riqueza, mientras que la última grava el documento en que se plasma el acto o contrato o la posibilidad de su inscripción en el registro público. Para evitar la doble imposición y su clara distinción, se establecen una serie de reglas generales y unas excepciones.

3. Transmisiones Patrimoniales Onerosas

A. Hecho imponible

• Las transmisiones patrimoniales por pacto inter vivos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas.
• La constitución de derechos reales, préstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas.
• Las denominadas transmisiones patrimoniales por equiparación: 1) adjudicaciones en pago y para pago de deudas; 2) los excesos de adjudicaciones declaradas; 3) los expedientes de dominio y 4) los reconocimientos de dominio a favor de persona determinada.

En las transmisiones patrimoniales, el devengo se produce el día en que se realice el acto jurídico gravado.

Se consideran supuestos no sujetos las operaciones que sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad y cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al IVA.

B. Sujetos pasivos

Son sujetos pasivos los adquirientes de los bienes y derechos o aquellos en cuyo favor se realice el acto.

• En las transmisiones de bienes: el que los adquiera.
• Los expedientes de dominio, las actas de notoriedad y las complementarias: quien los promueva.
• La constitución de derechos reales: el favorecido por ellos.
• Constitución de préstamos: prestatario.
• Constitución de fianzas: acreedor afianzado.
• Constitución de arrendamientos: arrendatarios.
• Constitución de pensiones: pensionista.
• Concesión administrativa: concesionarios.

C. Responsables subsidiarios

Son responsables subsidiarios del impuesto:

• En la constitución del préstamo, el prestamista, si percibiera total o parcialmente los intereses o el capital o la cosa prestada.
• En la constitución de arrendamientos, el arrendador, si hubiera percibido el primer plazo de renta sin exigir al arrendatario igual justificación.

D. Base imponible

Está constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Únicamente serán deducibles las cargas, pero no las deudas, aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca.

E. La cuota tributaria

La cuota tributaria se obtendrá aplicando sobre la base liquidable los diferentes tipos establecidos para cada clase de operación.

Para las transmisiones patrimoniales, salvo lo adicionado por cada Comunidad Autónoma, es de un 6%. El 1% para la constitución de derechos reales como la prenda y la hipoteca.

4. Operaciones Societarias

A. Hecho imponible

Están sujetos a este impuesto:

• La constitución, aumento y disminución del capital social y la disolución de sociedades.
• Las aportaciones que efectúen los socios para reponer pérdidas sociales, que no supongan un aumento del capital social.

Se consideran supuestos no sujetos las operaciones de reestructuración; los traslados de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de las sociedades de un Estado miembro de la Unión Europea a otro.

Las entidades que realicen, a través de sucursales, operaciones de su tráfico en territorio español y cuyo domicilio social y sede de dirección vengan obligadas a tributar, por los mismos conceptos y en las mismas condiciones que las españolas.

En las operaciones societarias, el devengo se producirá el día en que se formalice el acto sujeto a gravamen.

B. Sujetos pasivos

Son sujetos pasivos del impuesto los adquirientes de los bienes y derechos. En la constitución y aumento de capital, la sociedad. En la disolución y reducción del capital, los socios, copropietarios, comuneros o partícipes.

C. Responsables subsidiarios

En la constitución, aumento y reducción de capital, los promotores, administradores o liquidadores de las mismas.

D. Base imponible

• En la constitución y aumento de capital de sociedades que limiten la responsabilidad de los socios, por el importe nominal con adición, en su caso, de las primas de emisión.
• En las demás sociedades y en las aportaciones para reponer pérdidas, el valor neto de la aportación.
• En los traslados de sede de dirección efectiva o de domicilio social, coincidirá con el haber líquido que la sociedad tenga el día del acuerdo.
• En la disminución de capital y en la disolución, coincide con el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios.

E. La cuota tributaria

El tipo de gravamen es del 1%, salvo en las excepciones establecidas.

5. Actos Jurídicos Documentados

A. Hecho imponible

• En los documentos notariales están sujetos: las escrituras, actas y testimonios notariales.
• En los documentos mercantiles: las letras de cambio, los pagarés, bonos, obligaciones, etc.
• En los documentos administrativos: la rehabilitación y transmisión de grandezas y títulos nobiliarios.

El impuesto se devenga el día en que se formalice el acto sujeto a gravamen.

B. Sujetos pasivos

• En los documentos notariales, el adquiriente del bien o derecho, o el que solicite o inste el documento.
• En los documentos mercantiles, el librador.
• En los documentos administrativos, sus beneficiarios.

C. Responsables subsidiarios

Son responsables subsidiarios del impuesto en el caso de los documentos mercantiles toda persona o entidad que intervenga en la negociación o cobro.

D. Base imponible

• En los documentos notariales: en las primeras copias de la escritura, será el valor declarado.
• En los documentos mercantiles: en la letra de cambio servirá de base la cantidad girada.
• En los documentos administrativos: en las anotaciones el valor del derecho o interés que se garantice.

6. La Gestión del Impuesto

Los sujetos pasivos vendrán obligados a presentar los documentos comprensivos de los hechos imponibles a que se refiere el impuesto y, caso de no existir aquellos, una declaración en los plazos y en la forma que reglamentariamente se fije. Para la presentación de la declaración-liquidación existe un plazo de treinta días hábiles.