Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE): Naturaleza y Hecho Imponible

El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) es un tributo local de exacción obligatoria, carácter real, objetivo y periódico. Grava el mero ejercicio, en territorio español, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, independientemente de si se ejercen o no en un local determinado y de si figuran o no en las Tarifas del Impuesto.

Se considera actividad económica cualquier actividad de carácter empresarial, profesional o artístico que implique la ordenación por cuenta propia de medios de producción o distribución de bienes o servicios. La habitualidad, el ánimo de lucro, la obtención de rendimientos o la disposición de un local son irrelevantes para la sujeción al impuesto.

Supuestos de No Sujeción al IAE

• Enajenación de bienes inmuebles del activo fijo de las empresas, siempre que hayan estado inventariados como tal inmovilizado durante más de dos años antes de la transmisión.
• Venta de bienes de uso particular y privado del vendedor, utilizados durante al menos dos años.
• Venta de productos recibidos como pago por trabajos personales o servicios profesionales.
• Exposición de artículos con fines exclusivos de decoración o adorno del establecimiento.
• Realización de un solo acto u operación aislada de venta al por menor.

Exenciones del IAE

• El Estado, las Comunidades Autónomas y las Corporaciones Locales.
• Sujetos pasivos que inicien su actividad en España: exención durante los dos primeros períodos impositivos.
• Personas físicas, sean residentes o no.
• Sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades (IS), sociedades civiles y entidades del artículo 35.4 de la Ley General Tributaria (LGT) con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros.
• Contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) que operen en España mediante establecimiento permanente y tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros.
• Entidades gestoras de la Seguridad Social y mutualidades de previsión social.
• La Cruz Roja Española.
• Sujetos pasivos exentos en virtud de tratados o convenios internacionales.
• Organismos públicos de investigación y determinados establecimientos de enseñanza sin ánimo de lucro.
• Asociaciones y fundaciones de personas con discapacidad física, psíquica y sensorial sin ánimo de lucro, por la realización de determinadas actividades para la atención de estas personas.

Sujetos Pasivos del IAE

Son sujetos pasivos del impuesto, a título de contribuyentes, las personas físicas o jurídicas que ejerzan la actividad económica sujeta a gravamen, con independencia de quién sea el titular o propietario del local.

Cálculo de la Cuota Tributaria del IAE

El artículo 84 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL) establece que la cuota tributaria es el resultado de aplicar las tarifas del impuesto, denominándose «cuota de tarifa». Esta es una de las características más destacadas del IAE.

Existen tres tipos de cuotas:

• Nacional
• Provincial
• Local

Cálculo de las Cuotas Nacional y Provincial

Se calculan aplicando la cuota de tarifa (que incluye una cuota de actividad asignada por la tarifa a cada actividad y un elemento de superficie que considera la superficie del local) y un coeficiente de ponderación.

Cálculo de la Cuota Municipal

La cuota de tarifa en el ámbito municipal se denomina cuota mínima municipal y comprende la cuota de actividad y un elemento de superficie. Sobre ella se aplicará:

• El coeficiente de situación, si el ayuntamiento lo ha establecido.

Coeficiente de Ponderación

Se aplica a la cuota de tarifa (municipal, provincial o estatal) y se determina en función de la cifra de negocios del sujeto pasivo, según los tramos establecidos.

Bonificaciones en el IAE

Solo son aplicables a la cuota municipal. Se distinguen:

• Bonificaciones obligatorias:
  • 95% de la cuota (y, en su caso, del recargo provincial) para cooperativas, uniones, federaciones, confederaciones cooperativas y sociedades agrarias de transformación.
  • 50% de la cuota para personas físicas que inicien una actividad profesional, durante los 5 años siguientes a la conclusión del segundo período impositivo.
• Bonificaciones potestativas (dependen de la decisión del Ayuntamiento):
  • Hasta el 50% para quienes inicien cualquier actividad empresarial y tributen por cuota municipal, durante los cinco primeros años tras la conclusión del segundo período impositivo.
  • Hasta el 50% para sujetos pasivos que incrementen el promedio de su plantilla con contrato indefinido.
  • Hasta el 50% por realización de actividades de carácter medioambiental.
  • Hasta el 50% para sujetos con rendimiento neto de la actividad económica negativo o inferior a la cantidad fijada en la ordenanza municipal.
  • Hasta el 95% para sujetos pasivos que tributen por cuota municipal y desarrollen actividades declaradas de especial interés o utilidad municipal.

Período Impositivo y Devengo del IAE

El período impositivo coincide con el año natural, y el impuesto se devenga el 1 de enero de cada año. Si la actividad comienza o finaliza en una fecha distinta, el período impositivo será inferior al año. Se prevé el prorrateo de cuotas por trimestres naturales si la actividad comienza después del 1 de enero o cesa antes del 1 de octubre.

Gestión del IAE

Se distingue entre:

• Gestión censal: Incluye la formación de la matrícula del impuesto, la calificación de las actividades y el señalamiento de las cuotas. La competencia exclusiva es de la Administración Tributaria del Estado.
• Gestión tributaria: Se realiza a partir de la matrícula e incluye las funciones de liquidación, inspección y recaudación.