Operaciones sujetas al IVA

Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales, a título oneroso y con carácter habitual u ocasional en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. Las operaciones interiores de compraventa de productos y prestación de servicios.

Las adquisiciones intracomunitarias de bienes y compras realizadas en cualquier país de la UE.

Las importaciones de bienes, independientemente de que la compra la realice un empresario o un particular.

Operaciones no sujetas al IVA

Las operaciones no sujetas son las que la Ley considera que no constituyen hecho imponible, no están consideradas como operaciones comerciales o de servicios. Se incluyen las siguientes:

• La entrega de muestras gratuitas o realización de servicios con el fin de promocionar artículos o actividades empresariales o profesionales.
• La entrega de impresos u objetos de carácter publicitario sin valor comercial por sí mismos.
• Los servicios prestados por los socios en las cooperativas de trabajo asociado.
• Las operaciones de autoconsumo de bienes o servicios, siempre que no se hubiese atribuido al sujeto pasivo el derecho a la deducción del IVA soportado en la adquisición de los bienes de dichas operaciones.
• Las entregas de bienes y prestación de servicios de los entes públicos (Estado, comunidades autónomas, ayuntamientos) cuando se efectúen sin contraprestación o ésta sea de naturaleza tributaria.

Operaciones exentas de IVA

Son aquellas en las que el empresario o profesional no puede cargar el impuesto en las facturas emitidas por ventas o servicios. Las operaciones constituyen hecho imponible y, no obstante, pueden estar sujetas al IVA y el sujeto pasivo lo paga en sus compras, pero no lo puede repercutir en sus ventas al cliente.

Las operaciones exentas más frecuentes son:

• Servicios de correos y efectos timbrados.
• Asistencia sanitaria, dentistas, psicólogos, logopedas, ópticos y ambulancias.
• Colegios, guarderías, servicios deportivos, culturales y sociales.
• Operaciones de seguros.
• Loterías y apuestas.
• Segundas y posteriores ventas de viviendas y edificios.
• Alquileres de edificios para viviendas y garajes.
• Operaciones financieras y bancarias.
• Entrega de bienes destinados a otro Estado miembro de la UE.
• Exportaciones y envíos a Ceuta, Melilla e Islas Canarias.

Tipos de exenciones

Exenciones limitadas: Cuando el empresario o profesional realiza operaciones exentas no repercute el impuesto en las entregas de bienes o prestaciones de servicios, pero tampoco puede deducir el IVA soportado en sus adquisiciones.

Exenciones plenas: Cuando el empresario o profesional realiza exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes no pueden repercutir el IVA en sus ventas, pero sí deducir el IVA soportado en las adquisiciones.

¿Cuándo interesa solicitar la exención del IVA?

Significa que podemos emitir facturas sin cobrar el IVA correspondiente y, por tanto, no deberemos realizar ni declaraciones trimestrales ni resúmenes anuales, ni podemos deducirnos el IVA soportado en nuestras compras.

Obligaciones formales del sujeto pasivo

La Ley del IVA (Art. 164) establece una serie de obligaciones, entre las cuales las más importantes son:

1. Presentar declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de las actividades que determinen su sujeción al impuesto.
2. Solicitar de la Administración el número de identificación fiscal y comunicarlo.
3. Expedir y entregar facturas o documentos equivalentes de sus operaciones y conservar duplicado de los mismos.
4. Llevar la contabilidad y los registros que se establezcan.
5. Presentar periódicamente o a requerimiento de la Administración, información relativa a sus operaciones económicas con terceras personas.
6. Presentar las declaraciones-liquidaciones correspondientes e ingresar el importe del impuesto resultante.

Los libros registro del IVA

El Reglamento del IVA (Art. 62 y ss.) y los Reales Decretos aprobados posteriormente establecen: “los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido deberán llevar, con carácter general y en los términos dispuestos por este reglamento, los siguientes libros:

• Libro registro de facturas expedidas.
• Libro registro de facturas recibidas.
• Libro registro de bienes de inversión.
• Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

Todos los libros registro han de ser claros y exactos.

Las anotaciones se pueden realizar con programas informáticos y en hojas separadas que después serán numeradas y encuadernadas correlativamente para formar los libros. Las operaciones se deben registrar dentro de los plazos legales para la declaración del IVA.

Libro registro de facturas expedidas

Los empresarios o profesionales deberán llevar y conservar un libro registro de las facturas y documentos sustitutivos que hayan expedido, en el que se anotarán, con la debida separación, el total de los referidos documentos. El contenido de cada asiento debe reflejar los siguientes datos:

• Número (y serie) de la factura o documento sustitutivo.
• Fecha de expedición y fechas de la operación.
• Identificación del destinatario.
• Base imponible, tipo impositivo (% IVA) cuota tributaria (IVA repercutido).

Las facturas se registrarán separadamente una a una; también será válida la anotación de una misma factura en varios asientos correlativos, cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos. Las facturas rectificativas o documentos sustitutivos se anotarán separadamente y con distinta numeración y serie de las facturas anteriores.

Se pueden agrupar en un solo asiento varios tiques o documentos.

Libro registro de facturas recibidas

Los empresarios y profesionales, a efectos del IVA, deberán numerar correlativamente todas las facturas y documentos de aduanas correspondientes a los bienes adquiridos o importados y a los servicios recibidos. Dichos documentos se anotarán en el libro de facturas recibidas, reflejando en cada asiento los siguientes datos:

• Número de recepción, fecha de expedición y fecha de operación.
• Nombre y apellidos o razón social y NIF o CIF del obligado a su expedición.
• Base imponible, tipo tributario y cuota de IVA soportado.

Las facturas recibidas en una misma fecha y que procedan de un único proveedor se pueden anotar en un asiento resumen.

También será válida la anotación de una misma factura en varios asientos correlativos, cuando en dicha factura se incluyen operaciones que tributen a distintos tipos de IVA.

Liquidación, declaración y tramitación del IVA

Las declaraciones-liquidaciones se pueden presentar a través de las entidades colaboradoras y por vía telemática.

• Primer trimestre: entre el 1 y el 20 de abril.
• Segundo trimestre: entre el 1 y el 20 de julio.
• Tercer trimestre: entre el 1 y el 20 de octubre.
• Cuarto trimestre: entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente.
• Resumen anual: entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente.

No obstante, dicho período de liquidación coincidirá con el mes natural cuando se den las siguientes circunstancias:

• El volumen de operaciones del año natural inmediatamente anterior hubiese sido superior a 6.010.121,04 €.
• La empresa hubiese adquirido la totalidad o parte de un patrimonio empresarial o profesional y se dé la circunstancia que el volumen de operaciones del adquirente sumado al volumen de operaciones del adquirido hubiese excedido de 6.010.121,04 €, en el año natural inmediato anterior.
• Cuando se hayan efectuado operaciones comerciales de exportación con derecho a devolución.

Tramitación de la declaración-liquidación del IVA

La declaración-liquidación se debe cumplimentar en el modelo de impreso que, para cada supuesto, determine el Ministerio de Economía y Hacienda y se presentará durante los 20 primeros días naturales del mes siguiente al correspondiente período de liquidación mensual o trimestral, según proceda.

Impresos para la declaración-liquidación del IVA

Los modelos de impreso que vamos a utilizar son:

• 303-IVA. Autoliquidación.
• 390-IVA. Declaración-resumen anual.