Impuesto General sobre el Consumo o Volumen de Ventas

Concepto

Son impuestos que inciden sobre el consumo a través de las ventas realizadas y su posterior traslación impositiva. Son impuestos reales y no periódicos.

Características

1. Selectividad de la cobertura: gravan solo aquellos productos que vienen recogidos en la legislación.
2. Diferenciación del tipo de gravamen: existen diferentes tipos de gravamen, según la modalidad del bien o servicio.
3. Finalidad de los impuestos: modificar ciertos consumos.
4. Aplicación del tipo de gravamen: el tipo impositivo se puede aplicar sobre el valor del producto o sobre una base liquidable medida en unidades físicas.

Ventajas: su eficiencia. Estos impuestos son neutrales respecto a las decisiones de consumo entre bienes y servicios, no alterando la relación de precios relativos.

Impuestos Plurifásicos

A) Impuestos Plurifásicos en Cascada sobre el Volumen de Ventas

Son impuestos generales sobre el consumo, aplicados en todas las fases del proceso productivo de manera simultánea y acumulativa. Estos gravan el precio del producto en cada una de las fases productivas, de forma que se va acumulando dicho impuesto, que recae finalmente sobre el consumidor final.

Inconvenientes: crean ilusión fiscal, impacto sobre el nivel de precios, falta de eficiencia.

B) Impuestos Plurifásicos sobre el Valor Añadido

Estos gravan únicamente el valor añadido que se genera en cada una de las fases del proceso productivo. Es un impuesto único, ya que grava el valor añadido una sola vez y en el momento en que se produce. El destinatario último de este impuesto es el consumidor final.

Base imponible: es el valor añadido. El concepto más simple se define como la diferencia entre el importe de las ventas y las compras realizadas en un tiempo determinado. No se tiene en cuenta el stock de existencias no utilizadas en el periodo analizado, solo se tiene que considerar lo utilizado en el proceso productivo. En este sentido, el valor añadido se determina como la diferencia entre las ventas, las compras y la variación de existencias iniciales y finales.

Concepto más complejo de valor añadido: Ventas – (compras + amortización – variación de existencias).

Modalidades de Impuestos sobre el Valor Añadido

Según el método de cálculo de la base imponible:

1. IVA por adición: calcula la base como la suma de todos los valores añadidos correspondientes a cada uno de los factores productivos que intervienen en la elaboración del bien o servicio.
2. IVA por sustracción: Base = ventas – compras.

Según el trato dado al inmovilizado, tenemos tres tipos de IVA:

1. IVA tipo producto bruto: grava tanto el consumo como la inversión.
2. IVA tipo renta: grava el consumo, pero permite la deducción de las inversiones mediante la deducción de la amortización.
3. IVA tipo consumo: grava el consumo, pero permite deducir todo el coste de la inversión en el momento de la adquisición.

Según la técnica utilizada para calcular la cuota íntegra:

1. Método contable: calcular previamente la base imponible como la diferencia entre las ventas y las compras, y aplicar sobre ese resultado el tipo correspondiente.
2. Método de crédito del impuesto: Cuota íntegra = impuesto repercutido – impuesto soportado.

Valoración del IVA

1. Elevado nivel de información y control, al tratarse de un impuesto que grava todas las fases del proceso productivo, permitiendo una comparación cruzada de la información.
2. Gran potencial recaudatorio.
3. No provoca efectos distorsionadores, como el efecto piramidación provocado por el impuesto plurifásico en cascada. Es un impuesto neutral o eficiente.

El IVA Comunitario

Características

Impuesto de ámbito general. Aplica para el cálculo de la cuota el método de crédito del impuesto.

Estructura

1. El hecho imponible no solo abarca las operaciones realizadas en el propio país, sino también las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones.
2. En cuanto al sujeto pasivo, el obligado al cumplimiento de los requisitos formales del impuesto es el empresario o profesional. Sin embargo, el destinatario final del impuesto es el consumidor final.
3. En los tipos, en la mayoría de los países miembros de la UE existen tres tipos: uno general para la mayoría de los bienes y servicios, otro reducido dedicado a bienes preferentes o sociales, y otro súper reducido para productos básicos de primera necesidad.
4. En cuanto a las deducciones, los empresarios podrán deducirse el IVA soportado en sus compras, siempre que estas estén relacionadas con su actividad empresarial o profesional. Cuando el sujeto pasivo realiza de forma conjunta operaciones que generan derecho a deducción y otras que no generan tal derecho, es necesario calcular qué porcentaje de las cuotas soportadas de IVA es deducible. A este porcentaje se le denomina prorrata.

Prorrata = [(Operaciones sujetas + Operaciones exentas plenas) / (Operaciones sujetas + Operaciones exentas plenas + Operaciones exentas limitadas)] * 100

Las operaciones exentas plenas son las exportaciones y las entregas intracomunitarias de bienes.