La norma internacional fue aprobada en diciembre de 2000 y
tiene vigencia para los ejercicios iniciados a partir del
01/01/2003, aunque se permite su aplicación anticipada. En su
introducción prescribe, en relación con la actividad agrícola:

El tratamiento Contable
La Presentación de los Estados Financieros
La Información a Revelar
Define a la actividad agrícola como “la gestión, por parte de una
empresa, de la transformación biológica de animales vivos o
plantas (activos biológicos) ya sea para su venta, para generar
productos agrícolas o para obtener activos biológicos
adicionales”.

La norma prescribe el tratamiento contable de los activos
biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación,
producción y procreación, así como la medición inicial de los
productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.
Exige la medición de estos activos biológicos, al Valor Razonable
menos los Costos Estimados hasta el Punto de Venta , a partir
del reconocimiento inicial hecho tras la obtención de la cosecha,
salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de
forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Sin embargo
esta norma no se ocupa del procesamiento de los productos
agrícolas tras la recolección de la cosecha.

Alcance de la Norma
Esta debe aplicarse para la contabilización de:
Los Activos
Biológicos
Los Productos Agrícolas en el Punto de su Cosecha o Recolección
Las Subvenciones del Gobierno.
Los Productos Agrícolas, son los productos obtenidos de los
Activos Biológicos de la empresa, pero la norma resulta aplicable
solo hasta el punto de su «cosecha o recolección». A partir de
entonces son de aplicación la NIC 2 (Inventarios), o las otras NIC
relacionadas con los productos

Esta Norma no es de aplicación a:
Los Terrenos relacionados con la Actividad Agrícola
(NIC 16 – Inmovilizado Material)
(NIC 40 – Inmuebles de Inversión)
Los Activos Inmateriales relacionados con la Actividad Agrícola
(NIC 38 – Activos Intangibles)

La Norma Internacional de Contabilidad N° 16 – Activo
Inmovilizado en su párrafo 37 se responsabiliza del tratamiento y
valoración de los Terrenos cuando establece que una clase de
Terrenos relacionados con la Actividad Agrícola
elementos pertenecientes al inmovilizado material es un
conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades
de la entidad tales como los terrenos.
De igual manera, la Norma Internacional de Contabilidad N° 40 –
Inversiones Inmobiliarias en su párrafo 5 define a los terrenos y
edificios (considerados en su totalidad o en parte) como parte de
los activos que pueden ser considerados como Inversiones
Inmobiliarias.

Actividad Agrícola: Es la gestión, por parte de una empresa, de
las transformaciones de carácter biológico realizadas con los
activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar
lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos
biológicos diferentes.
Agregamos que si bien la presencia del hombre no es necesaria
para generar las transformaciones biológicas o el crecimiento
vegetativo, dado que el proceso productivo biológico se
desencadena de manera automática e irreversible, el término
“gestión” involucra una tarea humana dado que la producción o
generación de bienes de la naturaleza no resultaría de una
manera ordenada u orientada hacia un objetivo de racionalidad
económica si no es llevada a cabo en su génesis por el hombr

Producto Agrícola: es el producto ya recolectado, procedente de
los activos biológicos de la empresa
Activo Biológico: Es un animal vivo o una planta.
Transformación Biológica: comprende los procesos de
crecimiento, degradación, producción y procreación que son la
causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos
biológicos.
Cosecha o Recolección: es la separación del producto del activo
biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales
de un activo biológico

Mercado Activo: es aquel en el que se dan todas las condiciones
siguientes:
Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son
homogéneos
Se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores
para un determinado bien o servicio
Los precios están disponibles para el público.
Valor Razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado
un activo, o liquidado un pasivo, entre dos partes debidamente
informadas, que realizan una transacción libre.

Esta Norma expresa que la empresa debe proceder a reconocer un
activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando:
La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados
Es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos
futuros asociados con el activo
El Valor Razonable o el costo del activo puedan ser medidos de
forma fiable.
En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia
mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el
marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de
la adquisición, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se
evalúan, normalmente, por medición de los atributos físicos
significativos

Respecto de los Mercados de Referencia, esta norma prevé que si
existiera un Mercado Activo para un determinado Activo Biológico o
para un Producto Agrícola, el precio de cotización en tal mercado
será la base adecuada para la determinación del valor razonable del
activo en cuestión.
Si la empresa tuviera acceso a diferentes Mercados Activos, usará el
más relevante. Por ejemplo, si la empresa tiene acceso a dos
mercados activos diferentes, usará el precio existente en el mercado
en el que espera operar.
Todo depende de la transparencia de precios del mercado, volumen
de sus operaciones y los parámetros utilizados para considerarlo
«más relevante».

En caso de no existir un Mercado Activo, la empresa utilizará uno o
más de los siguientes datos para determinar el valor razonable,
siempre que estuviesen disponibles:
El precio de la transacción más reciente en el mercado,
suponiendo que no ha habido un cambio significativo en las
circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y la del
balance.
Los precios de mercado de activos similares.
Las referencias del sector.
En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en esta
lista pueden llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable
de un activo biológico o de un producto agrícola

Adicionalmente, puede ser que no estén disponibles los precios
determinados por el mercado para un activo específico, debido a
ello la empresa usará para determinar el valor razonable del mismo
en su ubicación y condición actual, el Valor de Flujos Netos de
Efectivo esperados del activo, descontados a una tasa antes de
impuestos definida por el mercado.
Por su parte la empresa no incluirá flujos de efectivo destinados al
financiamiento de los activos, ni flujos por impuestos para
establecer el valor de los activos biológicos tras la cosecha o
recolección.
El objetivo del cálculo del valor actual de los flujos netos de efectivo
esperados es determinar el valor razonable del activo biológico en su
ubicación y condición actuales.

Los Resultados (Ganancias o Perdidas) surgidos por causa del
reconocimiento inicial de un Activo Biológico según su Valor
Razonable menos los costes estimados en el punto de venta, así
como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor
razonable menos los costes estimados en el punto de su venta,
deben incluirse en la Ganancia o Pérdida neta del ejercicio contable
en que aparezcan.
De igual manera, los Resultados (Ganancias o Perdidas) surgidas por
el reconocimiento inicial de un Producto Agrícola, que se contabiliza
según su Valor Razonable menos los costes estimados en el punto de
venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida neta del ejercicio en
el que éstas aparezcan

La empresa debe revelar la Ganancia o Pérdida Total surgida durante
el periodo corriente por el reconocimiento inicial de los Activos
Biológicos y los Productos Agrícolas, así como por los cambios en el
valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta
de los activos biológicos y presentar una descripción de cada grupo
de activos biológicos.
De igual manera, esta norma establece la necesidad de presentar
una descripción cuantitativa de cada grupo de Activos Biológicos,
distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los que se tienen
para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre
los maduros y los que están por madurar revelando las bases que se
hayan empleado para hacer tales distinciones.

Activo Biologico:
Ejemplo de posibles Perdidas:
Deducción de los costos estimados en el punto de venta
El reconocimiento de tales
resultados y su inserción en el
estado patrimonial, seguiría un
Biologico
Ejemplo de posibles Ganancias:
Nacimientos de becerros
Producto
Agricola
Ejemplo de posibles Ganancias: Cosecha o Recolección
estado patrimonial, seguiría un concepto de mantenimiento del

capital físico, aunque en rigor, tampoco se correspondería con
dicho concepto dado que los bienes involucrados no tienen
porque ser los que definan la capacidad operativa del ente

La empresa debe revelar:
La existencia y el importe en libros de los activos biológicos
sobre cuya titularidad tenga alguna restricción, así como el
importe en libros de los activos biológicos pignorados como
garantía de deudas
La cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos
biológicos
Las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con
la actividad agrícola.

La entidad presentará una conciliación de los cambios en el
importe en libros de los Activos Biológicos entre el comienzo y el
final del ejercicio corriente. No se exige dar información
comparativa. La conciliación debe incluir:
La Ganancia o Pérdida surgida de cambios en el valor razonable
menos los costes estimados en el punto de venta.
Los incrementos debidos a compras.
Las disminuciones debidas a ventas y los activos biológicos
clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un
grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para
la venta) de acuerdo con la NIIF 5
Los decrementos debidos a la cosecha o recolección.
Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios.
Diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los
estados financieros a una moneda de presentación diferente, así
como las que se derivan de la conversión de un negocio en el
extranjero a la moneda de presentación de la entidad que
informa.
Otros cambios

Conciliación del Importe en Libros
La entidad presentará una conciliación de los cambios en el
importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo
y el final del ejercicio corriente. No se exige dar información
comparativa. La conciliación debe incluir:
comparativa. La conciliación debe incluir:
La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta
Los incrementos debidos a compras
Las disminuciones debidas a ventas
Los decrementos debidos a la cosecha o recolección
Los incrementos que procedan de combinaciones de
negocios, diferencias netas de cambio y otros.

Aspectos Fiscales
Base Imponible = Rendimiento Idóneo (RI) – Rendimiento Real
Obtenido (RRO).
Rendimiento Idóneo (RI)
Promedio de Producción Anual Nacional Idónea (PPANI) x Precio
Promedio Anual Nacional (PPAN) x Hectáreas de la clase
respectiva, propiedad o bajo posesión del contribuyente.
Rendimiento Real Obtenido (RRO)
PPANI x Promedio de Producción Anual Comercializado por el
Contribuyente (PPAC) x Hectáreas de la clase respectiva,
propiedad o bajo posesión del contribuyente.

Así parece surgir de los ejemplos dados en el punto 4 en donde
desarrolla la siguiente tabla:
ACTIVOS BIOLÓGICOS PRODUCTOS
AGRÍCOLAS
PRODUCTOS RESULTANTES DEL
PROCESAMIENTO TRAS LA COSECHA
Ovejas Lana Hilo de Lana. Alfombras
Árboles de una plantación Troncos cortados Madera
Plantas
Algodón Hilo de algodón. Vestidos
Caña Cortada Azúcar
Ganado Lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas. Jamones curados
Arbustos Hojas Té. Tabaco curado
Vides Uvas Vino
Árboles Frutales Fruta recolectada Fruta procesad

Actibo Biologico:        Producto agricola         Resultado    

peces                         Pescado cosechado     Pescado procesado

Cosecha en Crecimi.     Granos                        Pan

Arb. en una plantaci.      Latex                          Hule