Hacienda Pública – Concepto, Sujeto y Campo

1. Criterios de decisión económica de los agentes sociales

En las sociedades actuales, los agentes sociales adoptan sus decisiones económicas basándose en dos criterios: el mercado y la autoridad. Estos criterios permiten diferenciar entre la economía privada y la economía pública.

2. Principios de decisión en un sistema de mercado

En la economía privada, las decisiones se toman de forma descentralizada, de acuerdo con los principios del mercado:

• Soberanía del consumidor
• Beneficio
• Escasez

3. Hacienda Pública vs. Economía Pública

La Hacienda Pública y la Economía Pública no son sinónimos. La Hacienda Pública es una parte de la Economía Pública. Su campo de estudio se centra en el contenido, las causas y los efectos de los programas de ingresos y gastos públicos.

4. Sector público en sentido estricto

El sector público en sentido estricto abarca las unidades institucionales cuyas decisiones son tomadas por una autoridad e impuestas coactivamente. Su función principal es producir bienes y servicios no destinados a la venta y realizar operaciones de redistribución de renta y riqueza. Sus recursos provienen de pagos obligatorios.

5. Sector público en sentido estricto vs. sentido amplio

El sector público en sentido estricto produce bienes y servicios no destinados a la venta. En sentido amplio, se aplican los principios del mercado en la toma de decisiones económicas.

6. Función económica de las Administraciones Públicas

La función principal de las Administraciones Públicas es producir bienes y servicios colectivos no destinados a la venta y realizar operaciones de redistribución de renta y riqueza. Sus recursos provienen de pagos obligatorios.

7. Origen de los recursos de las Administraciones Públicas

Los recursos de las Administraciones Públicas provienen de los pagos obligatorios de otras unidades y sectores del sistema.

8. Índice de ingresos y carga impositiva individual

La carga impositiva individual se define mediante tres fórmulas:

1. C = T / r (T: impuestos pagados, r: renta ingresada)
2. C = T / (r – v) (v: mínimos vitales)
3. C = (T – S) / (r – v) (S: subvenciones recibidas)

Funciones de la Hacienda Pública

1. Finalidades sociales básicas

Las finalidades sociales básicas son:

• Asignación óptima de recursos
• Distribución equitativa de renta y riqueza
• Crecimiento económico estable

2. Requisitos para la asignación óptima de recursos (agentes sociales)

• Agentes precio-aceptantes
• Funciones de utilidad/producción independientes
• Comportamiento racional
• Respeto a las preferencias individuales

3. Requisitos para la asignación óptima de recursos (mercado)

• No existen barreras de entrada/salida
• Transparencia absoluta

4. Requisitos para la asignación óptima de recursos (bienes y servicios)

• Homogéneos
• Divisibles
• Apropiación exclusiva mediante precio
• Consumo no rival
• Ausencia de efectos externos

5. Características de las necesidades sociales

• Forman parte de las preferencias del consumidor
• Conjunción de oferta en los bienes y servicios que las satisfacen
• Imposibilidad de aplicar el principio de exclusión

6. Ejemplos de bienes públicos que satisfacen necesidades sociales

• Ley y orden
• Defensa nacional
• Servicios exteriores

7. Efectos externos

Un bien genera efectos externos cuando su producción o consumo afecta a otros agentes sin reflejo en el precio de mercado.

8. Intervención pública en externalidades positivas

La intervención pública se justifica cuando el mercado no ajusta las preferencias individuales con las condiciones de producción, generando producciones de equilibrio insuficientes o sobreabundantes.

9. Intervención pública en externalidades negativas

La intervención pública se justifica para restringir la provisión de bienes con externalidades negativas, corrigiendo las fallas del mercado.

10. Necesidades sociales vs. necesidades preferentes

Las necesidades preferentes se satisfacen con bienes rivales y excluibles mediante precio, donde el mercado puede alcanzar una provisión óptima.

11. Justificación de la intervención pública en necesidades preferentes

• Ignorancia/irracionalidad del consumidor
• Externalidades
• Redistribución de renta

12. Intervención pública en rendimientos a escala crecientes

La intervención pública es necesaria en sectores con rendimientos a escala crecientes, como los de abastecimiento básico, que requieren grandes inversiones iniciales.

13. Distribución funcional de la renta

La distribución funcional de la renta se refiere a la asignación del resultado del proceso productivo entre los factores que intervienen (trabajo, capital, etc.).

14. Distribución intergeneracional vs. intrageneracional

La distribución intergeneracional se refiere al reparto de la renta entre miembros de una misma generación. La intrageneracional se refiere al reparto entre varias generaciones.

Presupuesto y Gasto Público

1. Causas de la tardía aparición del presupuesto

• Fraccionamiento de asuntos públicos
• Escasa relevancia del sector público
• Vínculo con la democracia representativa

2. Fases del ciclo presupuestario

1. Preparación (Ejecutivo, 6 meses)
2. Discusión y aprobación (Legislativo, 3 meses)
3. Control (Judicial, 1 año; Legislativo, 3 meses)

Duración total: 3 años

3. Rechazo del presupuesto

Si el Parlamento rechaza el presupuesto, se devuelve al Ejecutivo para su revisión. Se prorroga el anterior presupuesto.

4. Regla de Oro presupuestaria

El principio de equilibrio presupuestario anual establece que los gastos deben financiarse con ingresos ordinarios.

5. Principio de Presupuesto Bruto

Las partidas presupuestarias deben aparecer por su valor bruto, sin minoraciones.

6. Controles presupuestarios

Existen tres tipos de control presupuestario:

• Interno/administrativo
• Externo/judicial
• Externo/político

7. Presupuesto como previsión normativa

El presupuesto obliga al Gobierno y a la Administración, tanto política como jurídicamente.

8. Descargo del Ejecutivo

El Parlamento libera al Ejecutivo de su mandato tras la rendición de cuentas sobre la ejecución del presupuesto.

Los Ingresos Públicos

1. Ingresos públicos contractuales

• Rentas de activos públicos
• Ingresos por enajenación de activos
• Precios públicos
• Endeudamiento público

2. Clases de tributos

• Impuestos
• Tasas
• Contribuciones especiales

3. Objeto imponible

Capacidad económica que se pretende gravar.

4. Hecho imponible

Conjunto de circunstancias que dan lugar a la obligación impositiva.

5. Delimitación positiva del hecho imponible

Enunciado de los supuestos de sujeción al impuesto.

6. Delimitación negativa del hecho imponible

Mención expresa de los actos no sujetos al impuesto.

7. No sujeción vs. exención

La no sujeción se refiere a actos fuera del objeto imponible. La exención se refiere a actos dentro del objeto imponible pero exonerados de tributación.

8. Contribuyente vs. sujeto pasivo

El contribuyente soporta la carga económica. El sujeto pasivo asume las obligaciones formales (declaraciones, etc.).

9. Base imponible

Cuantificación del hecho imponible.

10. Clases de impuestos según la base imponible

• Ad valorem (cuantificación en dinero)
• Unitarios/suma fija (cuantificación en otra magnitud)

11. Procedimientos para cifrar las bases imponibles

• Evaluaciones directas
• Indiciarias/a tanto alzado

12. Progresividad impositiva

Característica de impuestos ad valorem donde el ritmo de aumento de los tipos impositivos es superior al de las bases.

13. Elasticidad recaudación/base

Índice que mide la sensibilidad de la recaudación respecto a las variaciones de la base imponible.

15. Principio de equidad

• Equidad horizontal: igual tratamiento a los iguales
• Equidad vertical: trato desigual a los desiguales

16. Principio de suficiencia

El sistema tributario debe obtener ingresos de todas las categorías económicas posibles.

17. Principio de congruencia

El sistema tributario debe ser homogéneo, evitando superposiciones y lagunas.

18. Principio de continuidad

Las normas tributarias deben perdurar en el tiempo, evitando modificaciones frecuentes.

19. Principio de transparencia

Las normas tributarias deben ser claras, evitando dudas y arbitrariedades.

20. Impuestos periódicos vs. accidentales

Los impuestos periódicos tienen un hecho imponible recurrente. Los accidentales, ocasional.

Equidad Contributiva e Incidencia Impositiva

1. Criterios de equidad contributiva

• Principio del beneficio/equivalencia: contribución según el beneficio recibido
• Principio de capacidad de pago: contribución según la capacidad económica

2. Fórmula del principio del beneficio

Contribución proporcional al beneficio recibido de las actividades públicas.

3. Acepciones de la igualdad de sacrificio

• Sacrificio igual absoluto
• Sacrificio igual proporcional
• Sacrificio marginal igual

4. Incidencia impositiva

Modificaciones en la renta real y los precios relativos como consecuencia de una alteración impositiva.

5. Incidencia legal/de impacto

Primera etapa de la cadena de reacciones tras el establecimiento del impuesto. Se refiere a los efectos sobre los sujetos pasivos.

6. Incidencia absoluta/diferencial

Mide los cambios en la distribución de la renta real, suponiendo la constancia de otras variables presupuestarias.

7. Incidencia de presupuesto equilibrado

Mide las alteraciones en la distribución de la renta considerando el efecto combinado de una alteración impositiva y una alteración en el gasto público de signo contrario.

8. Incidencia funcional

Estudia los efectos redistributivos sobre los componentes de la renta (salarios, beneficios, etc.).

9. Traslación impositiva

Redistribución de la carga del impuesto entre los agentes de forma distinta a la prevista inicialmente.

10. Ley de Dalton

La carga de un impuesto se reparte según la proporción entre las elasticidades de oferta y demanda.

IRPF

1. Características del IRPF

Impuesto directo, personal, general, subjetivo y recurrente que grava la renta neta.

2. Rentas sujetas a gravamen (según la fuente)

• Rendimientos del trabajo por cuenta ajena
• Rendimientos del capital (mobiliario e inmobiliario)
• Rendimientos del trabajo por cuenta propia/actividades empresariales y profesionales
• Alteraciones patrimoniales

3. Renta irregular

Renta cuya cuantía exacta se conoce con certeza. Se periodifica para el cálculo del impuesto, generalmente en el año natural.

4. Ganancia de capital

Variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente. Se calcula como la diferencia entre el valor de enajenación y el de adquisición.

5. Características y clases de ganancias de capital

Características:

• Irregulares e imprevisibles
• Implican alteraciones en la capacidad de pago
• Origen patrimonial
• No ligadas a actividades habituales

Clases (según efectividad):

• Realizadas: producidas por la enajenación de un activo
• No realizadas/potenciales: se producirían si se enajenara el activo

Clases (según naturaleza):

• Por caídas del tipo de interés
• Monetarias: por alzas de precios
• Puras: no relacionadas con lo anterior

6. Rendimientos irregulares vs. ganancias de capital

Las ganancias de capital son variaciones en el valor del patrimonio, mientras que los rendimientos irregulares son rentas no periódicas pero que no provienen de la variación del valor de un activo.

7. Rentas sujetas a gravamen (según personalidad)

Rentas obtenidas por personas físicas residentes, incluyendo rentas nacionales y mundiales.

8. Tratamientos fiscales de las ganancias de capital

• Inclusión completa en el impuesto
• Impuesto específico
• Inclusión en el IRPF con tratamiento diferenciado

10. Ingreso vs. rendimiento

Rendimiento: producto o utilidad en relación con el coste. Ingreso: entrada de una cantidad en posesión de alguien. El gasto es el elemento diferenciador.

11. Atribución de rentas

• Efectivamente obtenidas/realizadas
• Presuntas: reputadas obtenidas por la ley
• Imputadas: atribuidas según naturaleza, origen o destino
• Ficticias/no realizadas: atribuidas aunque no se hayan obtenido

Impuesto de Sociedades (IS)

1. Características del IS

Impuesto directo, personal, general y periódico que grava la renta de personas jurídicas y otras entidades.

2. Generalidad del IS

El IS aspira a ser general en objeto y sujeto pasivo, aunque la generalidad del sujeto pasivo es discutible por los requisitos para ser sujeto pasivo.

3. Naturaleza personal del IS

El IS es personal porque considera la capacidad económica de las personas jurídicas, manifestada en el beneficio contable-fiscal.

4. Beneficio (perspectiva económica)

Diferencia entre el valor de la producción y el coste de los factores, a valores de mercado.

5. Beneficio (perspectiva contable-tributaria)

Renta residual para los accionistas, calculada con precios históricos y criterios contables.

7. Beneficio económico vs. contable-tributario

El beneficio económico se basa en valores de mercado. El beneficio contable-tributario se basa en precios históricos y criterios contables.

8. Doble tributación

Los beneficios repartidos por las sociedades pueden gravarse doblemente (IRPF e IS), generando discriminación.

9. Criterios de sujeción al IS

• Subjetivo: personalidad jurídica
• Objetivo: desarrollo de actividad empresarial

10. Inconvenientes del criterio subjetivo

• Excluye formas asociativas recientes
• Fomenta el fraude mediante formas asociativas sin personalidad jurídica

11. Inconvenientes del criterio objetivo

Discriminación fiscal entre rentas de actividad económica individual (IRPF progresivo) y rentas de entidades (IS proporcional).

13. Sistemas de integración total

• Sistema de unidad
• Sistema de sociedades de personas
• Sistema de transparencia fiscal

14. Sistema de unidad

El socio integra el dividendo en su IRPF. La tributación del beneficio no distribuido se posterga a la enajenación de las participaciones.

15. Sistema de deducción de dividendos

Limita la doble imposición operando en el IS o en el IRPF.

16. Exención del dividendo

El beneficio se grava en el IS. El dividendo está exento en el IRPF.

17. Operaciones vinculadas

Operaciones entre un socio y la sociedad o entre entidades de un mismo grupo.

18. Precio de transferencia

Precio en operaciones entre entidades de un mismo grupo, especialmente en contextos internacionales.

La Imposición Patrimonial

1. Impuesto sobre el Patrimonio Neto (IPN)

Impuesto personal, general y periódico que grava la tenencia de patrimonio neto. Suele ser complementario del IRPF.

2. Impuesto sobre el Caudal Relicto (ICR)

Impuesto real que grava el patrimonio neto en transmisiones hereditarias.

3. Impuesto sobre las Adquisiciones Gratuitas (IAG)

Impuesto personal y ocasional que grava el patrimonio neto adquirido por herencia o donación.

4. Impuesto sobre las Transmisiones Patrimoniales (ITP)

Impuesto real que grava el valor bruto de elementos patrimoniales en transmisiones onerosas.

5. Impuesto sobre la Propiedad (IP)

Impuesto real, periódico y parcial que grava el valor bruto de elementos patrimoniales, generalmente inmuebles.

6. Impuesto sobre los Incrementos de Valor (IIV)

Impuesto real y ocasional que grava el incremento de valor neto de determinados elementos patrimoniales.

7. Leva Capital (LC)

Impuesto personal y ocasional que grava el patrimonio neto total, no complementario del IRPF.

8. Capital humano

Valor de la cualificación profesional y la capacidad para el trabajo. Se puede calcular actualizando los ingresos futuros por trabajo.

9. Criterios de valoración alternativos al valor de mercado (IPN)

• Valor contable
• Coste de adquisición
• Coste de reposición
• Capitalización del rendimiento
• Valor subjetivo

10. Modalidades del Impuesto sobre las Transmisiones Patrimoniales Lucrativas

• Impuesto sobre el caudal relicto/masa hereditaria: real, grava el patrimonio total transmitido
• Impuesto sobre las porciones hereditarias/hijuelas/legados: personal, grava la porción recibida por cada heredero

13. Equidad del impuesto sobre las porciones vs. caudal relicto

El impuesto sobre las porciones es más equitativo al ser progresivo y considerar el grado de parentesco.

14. Recaudación del impuesto sobre el caudal relicto vs. porciones hereditarias

A igualdad de masa hereditaria, el impuesto sobre el caudal relicto es mejor para la administración al gravar la totalidad del patrimonio transmitido.

15. Equidad general del impuesto sobre porciones vs. caudal relicto

El impuesto sobre las porciones favorece la dispersión del patrimonio, aumentando la equidad general.

16. Base del ITP onerosas

Valor de cambio/mercado del elemento transmitido.

17. Objeto del ITP onerosas

Grava el consumo en operaciones mercantiles y civiles.

18. Inconvenientes de los catastros

• Gestión costosa
• Aplicación no uniforme
• Críticas desde la equidad

19. Ventajas del impuesto sobre la propiedad inmueble

• Gestión económica
• Comprobación sencilla
• Elevado potencial recaudatorio
• Equidad razonable

20. Característica de la leva de capital que la hace inviable

Carece de efectos sobre el comportamiento económico al no ser continuada. Su elevada carga fiscal puede forzar la enajenación de patrimonio, provocando descensos en los precios.

La Imposición al Consumo

1. Ventajas de la imposición al consumo

• Gran capacidad recaudatoria
• Gestión económica

2. Inconvenientes de la imposición al consumo

• Falta de equidad
• Efectos distorsivos sobre los precios

3. Supuesto de sujeción

• Consumo en general (impuestos sobre ventas/cifra de negocios)
• Consumos específicos (impuestos selectivos)

4. Modalidades de imposición al consumo

• Directa: impuesto personal sobre el gasto
• Indirecta: impuestos monofásicos, plurifásicos o IVA

5. Modalidades de impuestos sobre consumos específicos

• Impuestos al comercio exterior (aranceles)
• Impuestos selectivos/accisas

6. Ventajas de los impuestos monofásicos sobre los minoristas vs. plurifásicos

Los monofásicos gravan una sola vez. Los plurifásicos gravan en cascada, generando el efecto piramidación.

7. Efecto piramidación

El impuesto se superpone al precio en cada fase, incrementando el margen de beneficio y el precio final.

8. Principio de destino

Los impuestos indirectos se aplican en el país de consumo.

9. Principio de origen

Los impuestos indirectos se aplican en el país de producción.

10. Exención plena en el IVA

No se repercute IVA, pero se puede deducir el IVA soportado.

11. Exención limitada en el IVA

No se repercute ni se deduce IVA.

12. Prorratas en el IVA

Se deduce el IVA soportado en proporción a las operaciones con derecho a deducción.

13. Finalidades de la imposición selectiva

• Incidir en la demanda de bienes suntuarios
• Desincentivar consumos nocivos
• Racionar consumos en caso de escasez
• Financiar actividades públicas específicas

14. Impuesto afectado

Impuesto cuya recaudación se destina a una finalidad específica.

15. Características de los bienes sujetos a impuestos selectivos (finalidad recaudatoria)

• Indirectos
• Reales
• Objetivos
• Instantáneos/ocasionales

16. Concepto de prorrata en el IVA

Deducción del IVA soportado en proporción a las operaciones con derecho a deducción.

Otros Ingresos Públicos

1. Clases de tributos

• Impuestos
• Tasas
• Contribuciones especiales

2. Tributos contractuales

• Tasas
• Contribuciones especiales

3. Tasa

Tributo por la utilización de un dominio público o la prestación de un servicio público.

4. Contribución especial

Tributo por los beneficios obtenidos por mejoras públicas en la propiedad inmueble.

5. Tasa vs. contribución especial

Ver definiciones anteriores.

6. Impuesto vs. contribución especial

El impuesto no tiene contraprestación directa. La contribución especial sí.

7. Tasa vs. impuesto

La tasa tiene contraprestación directa. El impuesto no.

8. Tasa vs. precio público

La tasa es un tributo coactivo. El precio público es voluntario.

8. Deuda pública

Contrato unilateral donde el Estado recibe dinero a cambio de intereses y devolución del principal.

9. Emisión de deuda por encima de la par

Precio de emisión mayor que el valor nominal.

10. Valor de paridad

Valor resultante de capitalizar el interés de la deuda emitida bajo la par.

11. Requisitos para la conversión de deuda

• Deuda convertible (jurídico)
• Tipo de interés de mercado inferior al de la emisión (económico)

12. Consolidación de deuda

Emisión de nueva deuda para devolver deuda anterior sin aumentar la imposición.

13. Consolidación vs. conversión

La consolidación mantiene la posición deudora. La conversión modifica las condiciones de la deuda.

14. Clases de amortización de deuda

• Amortización en sentido estricto (única vez o paulatina)
• Inflación
• Repudio