IVA: Impuesto al Valor Agregado

Naturaleza del IVA

El IVA es un impuesto de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo. Su finalidad es hacer tributar las siguientes operaciones:

• Entregas de bienes y prestaciones de servicios que realizan los empresarios y profesionales.
• Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
• Importaciones de bienes.

También los empresarios y los profesionales adquieren bienes y servicios soportando IVA por ello. Sin embargo, ese IVA soportado o pagado es recuperado en la facturación que hacen a sus clientes. Se puede afirmar que el empresario y el profesional son meros recaudadores. El IVA soportado se utiliza cuando compramos y el repercutido cuando vendemos.

Ámbito de Aplicación

El IVA se aplica en España peninsular, Islas Baleares, mar territorial hasta 12 millas, y el espacio aéreo que corresponda a ese ámbito. No se aplica en Canarias, Ceuta y Melilla.

Operaciones Sujetas

Conceptos Clave

• Entrega de bienes: Transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales.
• Prestación de servicios: La operación que está sujeta a impuestos pero no tiene la condición de entrega, como los arrendamientos de bienes, transportes, hostelería y restaurante, etc.
• Profesional: Se considera profesional a quien desarrolla por cuenta propia, como manifestación de una capacidad profesional, una actividad (medicina, abogados…).
• Empresario: Se considera una actividad empresarial cuando se ejerce como consecuencia de una organización empresarial, como una clínica o academia.

Operaciones No Sujetas

• La transmisión del patrimonio de la actividad de la empresa o profesional a una sola persona que continúe con la actividad.
• La transmisión mortis causa del todo o parte del patrimonio del sujeto pasivo realizada a favor de aquellas personas que continúen la actividad empresarial o profesional.
• Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia.
• Entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas por entes públicos a cambio de una contraprestación tributaria.
• Entregas gratuitas de muestras de mercancías sin ningún valor comercial estimable.
• Las prestaciones de servicios gratuitas a título de demostración.
• Las entregas sin contraprestación de publicidad.
• Los servicios a las cooperativas asociado por sus socios y los prestados a las demás cooperativas por sus socios de trabajo.
• Concesiones y autorizaciones administrativas.
• Las entregas como contraprestaciones o pagos.

Sujeto Pasivo

Son sujetos pasivos:

• Las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresario o profesional y realicen entregas de bienes o prestación de servicios sujetos al IVA.
• Cuando se realicen adquisiciones intracomunitarias o importaciones, el sujeto pasivo será la persona física o jurídica que realice la importación.

Devengo del Impuesto

El devengo del impuesto es el momento en el que se realiza la operación.

Repercusión del Impuesto

La repercusión del impuesto debe efectuarse mediante factura o documento parecido, poniendo por separado la cuota de la base imponible, indicando el tipo impositivo…

¿Cómo se Calcula el IVA?

Base Imponible x Tipo Impositivo = Cuota

Base Imponible

Forman parte de la base imponible:

• Importe de la venta.
• Envases y embalajes (si no son devueltos).
• Comisiones.
• Portes y transportes.
• Seguros.
• Intereses por pago aplazado.
• Intereses por retraso en el pago.
• Subvenciones vinculadas al precio.
• Tributos y gravámenes que caigan sobre las mismas operaciones gravadas, excepto el IVA.
• Percepciones retenidas con arreglo a derecho.

No forman parte de la base imponible:

• Indemnizaciones que no constituyen contraprestación o compensación de las operaciones sujetas.
• Descuentos y bonificaciones que se justifiquen y que se concedan anteriormente.
• Suplidos, siempre que estén justificados y contabilizados.

Modificación de la Base Imponible

• Cuando se devuelven envases y/o embalajes que podrían reutilizarse.
• Cuando existen descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento de realización de la operación.
• Cuando se altere el precio después de haber realizado la operación.

Tipos de Gravamen (Porcentaje del IVA)

Tipo Reducido: 8%

Entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de:

• Sustancias susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la alimentación humana y animal.
• Productos utilizados en actividades agrícolas, ganaderas o forestales, así como las flores y las plantas vivas de carácter ornamental.
• Productos, material y equipo sanitario que solo pueden dedicarse a suplir deficiencias físicas del hombre o animales.
• Especialidades farmacéuticas para uso veterinario.
• Entrega de viviendas, garajes…
• Ciclomotores.

Prestaciones de servicios:

• Transporte terrestre de viajeros y sus equipajes, así como el transporte marítimo y aéreo.
• Hoteles y restaurantes.
• Exposiciones y ferias.
• Asistencia sanitaria, dental y curas termales que no estén exentas.
• Prestaciones de servicios funerarios.
• Servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines.
• Utilización de autopistas.
• Los servicios de alcantarillado, residuos y las aguas residuales.
• Las entradas de teatros, circos, espectáculos y plazas de toros.
• Los servicios de práctica de deporte no exentos del impuesto.
• Las prestaciones de servicios de asistencia social que no estén exentas.

Tipo Superreducido: 4%

Entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de:

• Pan, harina y cereales para su elaboración, leche, huevos, frutas, verduras, legumbres y tubérculos.
• Especialidades farmacéuticas y fórmulas magistrales (excepto cosméticos y productos de higiene personal).
• Libros, revistas y periódicos.
• Material escolar.
• Coches de minusválidos, sillas de ruedas y prótesis para personas con una minusvalía.
• Las viviendas de protección oficial de régimen especial o promoción pública.

Operaciones Exentas de IVA