Guía Completa del IRPF en España

1) Rendimiento Neto del Trabajo

a) Rentas Íntegras

Rentas dinerarias: Sueldo + Premio + Salarios + Incentivos + Prestaciones por desempleo (exentos 15.500 €) + dietas no exentas (ex. 0,19 € * km) + ayudas + gastos de representación.

Rentas en especie: [Valor de retribución (VRE) + Ingreso a cuenta (valor anterior * % de retención)]. * El ingreso a cuenta se anula si la empresa “le repercute el ingreso correspondiente”.

Ejemplos de rentas en especie:

• Vehículo [1º entrega: Retención = Coste de adquisición (+ tributos); 2º utilización: si es propiedad de la empresa: 20% * coste de adquisición, si no: 20% * Valor de mercado (VM); 3º ambas cosas: 1 + 2 (VM coche usado, teniendo en cuenta uso anterior)]
• Vivienda (VRE = 10% ó 5% * Valor catastral, si no hay VC: 5% * 50% * Valor patrimonial)
• Préstamos (si intereses son inferiores al mercado)
• Manutención, seguros y estudios que paga la empresa (no exentos)

Contribuciones a planes de pensiones (por empresa)

Reducciones: por rentas irregulares (> 2 años): 40% (si renta ≤ 300.000 €). P.e: premio por trabajo en empresa.

b) Gastos Deducibles

Seguridad social, cuotas a sindicatos, colegiación obligatoria (máximo 500 €).

c) Rendimiento Neto (Previo):

a – b

d) Reducción:

Por rendimientos del trabajo (art. 20 LIRPF):

• 2.652 € (si Rendimiento Neto del Trabajo > 13.260 €)
• 4.080 € si Rendimiento Neto del Trabajo ≤ 9.180 €
• [4.080 € – 0.35 (Rendimiento Neto del Trabajo – 9.180 €)] si entre 9.180 € y 13.260 €.

e) Rendimiento Neto (Reducido):

c – d

2) Rendimiento Neto Capital Mobiliario

a) Rentas Íntegras

Sumar, aplicar porcentajes (si rentas), calcular retenciones (acciones, intereses, obligaciones), no olvidar la exención de 1.500 € de dividendos.

b) Gastos Deducibles

Son deducibles los gastos de administración y depósito (p.e. entidad que gestiona cartera). Los gastos de administración y depósito de la cuenta corriente no son fiscalmente deducibles.

c) Rendimiento Neto Reducido:

El resultado.

3) Rendimiento Neto Capital Inmobiliario

Durante el período que ha permanecido alquilado genera rendimiento de capital inmobiliario, mientras que el período que ha permanecido a disposición de sus propietarios genera rentas inmobiliarias imputadas.

a) Renta Inmobiliaria Imputada (a disposición de los propietarios)

Renta imputada = Valor catastral no revisado x 2% (ó 1,1%) x meses / 12. (ver excepciones).

b) Rendimientos del Capital Inmobiliario (inmueble arrendado)

Rentas Íntegras:

Alquiler * meses.

Gastos Deducibles:

Intereses de préstamos + reparación y conservación (no exceder rentas íntegras); cuota IBI (cantidad * meses / 12, si no se alquila durante el año), gastos de comunidad (por cantidad de meses), seguro anual (* meses / 12 si hace falta), vigilancia, amortización (Valor de adquisición * 0,03 * 0,7 (no es fijo) * meses / 12).

Reducciones:

Si es vivienda: 0,5 * Rendimiento Neto Previo.

4) Base Imponible General (BIG) y Base Imponible del Ahorro (BIA)

a) Cálculo

BIG = suma de rendimientos netos (trabajo, inmueble, actividades económicas, imputaciones de rentas, ganancias/pérdidas patrimoniales no derivadas de transmisiones)

BIA = Ganancias/pérdidas patrimoniales de transmisiones, participación en fondos, cesión a terceros, operaciones de capital y seguro. (rendimientos del capital mobiliario, excepto punto 4).

b) Base Liquidable General (BLG)

De la base imponible general podríamos detraer la deducción por tributación conjunta (3.400 € si unidad biparental; 2.150 € si monoparental), aportaciones al plan de pensiones.

[Se suman y deducen de la base imponible con el límite máximo anual las aportaciones realizadas tanto por el contribuyente como por el empleador. Límite máximo se aplicará la menor de las cantidades siguientes: a) El 30% de la suma de los Rendimientos Netos del Trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio. Este porcentaje será del 50% para contribuyentes mayores de 50 años. (30% x 47.037,25 € = 14.111,18 €). b) 10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de contribuyentes mayores de 50 años la cuantía anterior será de 12.500 euros].

5) Cuotas Íntegras y Líquidas

a) Cuota Íntegra Estatal (CIE)

[hasta 33.007,20 €: 4.266,86 €] + [resto (BLG – 33.007,20 €) al 18,50%]; deducimos mínimo personal y familiar [(5.151 € por declarante + 1.836 € por hijo menor de 25 años sin renta) * 12%]: 618,12 € ó 838,44 €; sumamos gravamen de la base liquidable del ahorro: cantidad * 9,50% (primeros 6.000 €, si son más entonces 10,5%).

b) Cuota Íntegra Autonómica (CIA)

Lo mismo.

c) Cuota Íntegra Total (CIT)

CIE + CIA.

d) Cuota Líquida Total (CLT)

CIT – deducciones (que es cero).

e) Cuota Diferencial

Las cuotas diferenciales serán el resultado de restar de las cuotas líquidas las retenciones, pagos a cuenta y pagos fraccionados realizados en el período impositivo.

Retenciones:

Sobre ingresos íntegros del trabajo + sobre retribuciones en especie del trabajo + sobre rendimientos del capital mobiliario.

Resultado de la liquidación:

CLT – Retenciones = cuota diferencial.

Rendimientos del Capital Mobiliario

1) Contratos de Seguro de Vida e Invalidez

a) Seguro de Rentas Vitalicias Inmediatas

Rendimiento = Renta anual * (%).

%:

• -40% si edad menor de 40 años
• 35% si entre 40-49 años
• 28% si entre 50 y 59 años
• 24% si entre 60 y 65 años
• 20% si entre 66 y 69 años
• 8% si mayor de 70 años. (Edad en el momento de la constitución del seguro, luego es constante.)

b) Seguro de Rentas Vitalicias Diferidas

Rendimiento = Renta anual * % fijo incrementado en rentabilidad acumulada.

Rentabilidad acumulada = (Valor actual financiero – Importe de primas satisfechas).

c) Seguros de Rentas Temporales Inmediatas

Rendimiento = Renta anual * (%).

%:

• 12% si duración ≤ 5 años
• 16% si entre 5,1 y 10 años
• 20% si entre 10,1 y 15 años
• 25% si mayor de 15 años.

2) Rendimientos Derivados de Participación en Fondos Propios

(dividendos, primas, participaciones en los beneficios).

3) Cesión a Terceros de Capitales Propios

(cuentas en instituciones financieras, instrumentos de giro).

4) Otros

Arrendamientos (bienes muebles, negocios, minas), propiedad intelectual, cánones, cesión del derecho de explotación de imagen.

5) Gastos Deducibles

Gastos de administración y depósito de valores negociables, gastos inherentes a la adquisición y enajenación de activos financieros, gastos necesarios para la obtención de ingresos en caso de asistencia técnica, arrendamiento de negocios, bienes muebles, incluida la amortización.

Reducción del 40% se aplica a los del punto 4 (si el período de generación de rentas es mayor de 2 años y son irregulares en el tiempo).

Rendimientos del Capital Inmobiliario

Arrendamiento de bienes inmuebles y constitución de derechos de uso o disfrute sobre los mismos.

1) Gastos Deducibles

Todos los necesarios para la obtención de ingresos, incluso la amortización. La suma de gastos de intereses y de conservación y reparación no pueden exceder de la cuantía de rentas íntegras. En su caso, se podrían deducirse en los 4 años siguientes con el mismo límite.

Son: intereses y gastos de financiación, tributos no estatales, tasas estatales, servicios personales (administración, guarda, portería, jardinería), gastos jurídicos, saldos de dudoso cobro, seguros, conservación y reparación, servicios y suministros, amortizaciones (para inmuebles, el porcentaje máximo es del 3% que se aplica sobre el mayor de: coste de adquisición o valor catastral).

2) Reducciones

a) Rentas generadas en más de 2 años o de forma irregular: 40%.

b) Rendimiento neto en caso de parentesco: no podrá ser inferior al que resultaría de aplicar el 2% (o el 1,1%) al valor catastral.

c) Arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda: 50%, pero si la edad del arrendatario está entre 18 y 35 años y tiene Rendimientos Netos del Trabajo superiores al IPREM: 100%.

3) Imputación de Rentas Inmobiliarias

La vivienda habitual no genera renta, la que no esté afecta a actividades económicas tampoco.

Regla de cuantificación: la renta imputada es la cantidad que resulte de aplicar el 2% sobre el valor catastral (tener en cuenta el número de días en cada período).

Reglas especiales:

a) Valor catastral revisado/modificado: la renta imputada será el 1,1% del valor catastral.

b) Si a la fecha del devengo del IRPF los inmuebles no tienen valor catastral o no ha sido notificado: base de imputación = 50% de aquel por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. El porcentaje será del 1,1%.

c) Derechos de aprovechamiento por turno (time-sharing): si no excede de 2 semanas, no imputa. Si se conoce el valor catastral: prorrateando el valor catastral en función de la duración anual del período de aprovechamiento. Si no se sabe: base de imputación = precio de adquisición del derecho. Porcentajes: 2% y 1,1%.

T.5. Variaciones Patrimoniales

1) No hay Alteración

División de cosa común, disolución de sociedad ganancial/comunidad de bienes.

2) No hay Ganancias/Pérdidas Patrimoniales

a) Reducción de capital, b) transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente, c) transmisiones lucrativas inter vivos de empresas a favor del cónyuge/hijos si tiene 65 años o deja de ejercer y percibir remuneración del cargo directivo, entre otros.

3) Cuantificación

Importe de la ganancia/pérdida = Valor de Adquisición (VA) – Valor de Transmisión (VT).

a) Variaciones onerosas: VA: Importe real + inversiones y gastos + tributos inherentes. El VA se actualiza aplicando coeficientes sobre importes o amortizaciones. VT: importe real de enajenación menos gastos y tributos (no inferior al valor de mercado).

b) Variaciones lucrativas: como antes, pero según las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

4) Reglas Especiales

4.1) Valores Negociados en Mercado

a) VT: cotización en el mercado. VA: importe de la transmisión, si es mayor al VA inicial, la diferencia es la ganancia.

b) Acciones parcialmente liberadas: VA es el realmente satisfecho; totalmente liberadas: VA es el de repartir el capital total entre los títulos.

4.2) Valores No Negociados

VT no inferior al teórico resultante del balance o al que resulte de capitalizar al 20% el promedio de los 3 últimos dividendos. VA: valor de transmisión.

4.3) Participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva

VT: determinado por el valor liquidativo en la fecha de transmisión. Si no hay valor liquidativo, se toma el valor teórico del último ejercicio.

4.4) Aportaciones No Dinerarias

Ganancia/pérdida = VA de los bienes – VT siguiente:

a) Valor nominal de las acciones (+ importe de las primas de emisión);

b) Valor de cotización de los títulos;

c) Valor de mercado del bien.