Costos Estándar: Fundamentos y Aplicación

Conceptos Básicos de Costos

• Costos Reales: Son costos históricos en los que se ha incurrido en un período anterior.
• Costos Predeterminados: Es el sistema mediante el cual se clasifican los costos con anticipación al inicio de las actividades de producción, a fin de determinarlos, clasificarlos y controlarlos. Se clasifican en:
  • Costos Estimados: Representan la cantidad que, según la empresa, costará realmente un producto o la operación de un proceso durante cierto período. Se basan en la experiencia y el conocimiento del proceso.
  • Costos Estándar: Son costos científica y técnicamente predeterminados que sirven de base para medir la actuación real. Representan un objetivo de eficiencia.

Establecimiento de Costos Estándar

La diferencia entre el costo real y el costo estándar se denomina variación.

Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuación establecido.

Estas pueden agruparse por departamento, por centro de costo o por elemento del costo (materiales, mano de obra, gastos indirectos).

Ventajas de los Costos Estándar

• Son un instrumento importante para la evaluación de la actuación y el desempeño.
• Las variaciones respecto a las normas conducen a la empresa a implantar programas de reducción de costos, concentrando la atención en las áreas que están fuera de control (gestión por excepción).
• Son útiles para la toma de decisiones estratégicas y operativas (fijación de precios, presupuestación, etc.).
• Permiten a la empresa planear, asignando responsabilidades, definiendo políticas y métodos para la evaluación de la actuación.
• En empresas grandes, facilitan significativamente las operaciones de costeo interno y la valoración de inventarios.

Desventajas de los Costos Estándar

• Solo son eficientemente aplicables en empresas cuya planta de producción esté racionalmente organizada y estandarizada.
• No son fácilmente adaptables a cualquier tipo de empresa o proceso productivo.
• Su implementación y mantenimiento pueden ser costosos, lo que podría no ser recomendable para empresas muy pequeñas.
• Exigen la realización de inventarios físicos frecuentes o sistemas de control de inventario perpetuo precisos para las existencias en proceso de fabricación.
• Pueden generar resistencia en los trabajadores si perciben los estándares como excesivamente exigentes o injustos, sintiéndose bajo presión constante.
• Generalmente, son más aplicables a industrias que producen en gran volumen o en serie, con fabricación repetitiva y procesos uniformes.
• No son recomendables para operaciones por órdenes de producción pequeñas, únicas o que no se repetirán.

Análisis de Variaciones

Las variaciones son herramientas clave para el control. A continuación, se detallan las más comunes por elemento de costo:

Variaciones en Materias Primas

La diferencia entre el costo real y el costo estándar de los materiales empleados se refleja principalmente en dos tipos de variaciones:

• Variación del precio de los materiales.
• Variación del uso (o cantidad) de los materiales.

La variación del precio de los materiales representa la diferencia entre el costo estándar de los materiales comprados y el costo real de estos materiales. Se calcula generalmente como: (Precio Estándar Unitario – Precio Real Unitario) x Cantidad Real Comprada.

Cuando el precio real de la materia prima es mayor que el costo estándar, existe una variación desfavorable en el precio. Aunque esta variación no siempre sea controlable por producción (depende de compras, mercado), proporciona información importante a la gerencia para la planificación y toma de decisiones.

Determinación de los Estándares de Materias Primas

El costo estándar de las materias primas consta de dos elementos clave:

• Cantidad: Estándar de eficiencia física. Se deben considerar todos los tipos de materia prima y materiales directos utilizados, incluyendo mermas normales. Usualmente existen hojas de especificaciones, recetas o listados detallados por producto.
• Precio: Estándar de costo unitario. Requiere una planificación cuidadosa de las compras, considerando proveedores, calidad y procedimientos de control para asegurar precios competitivos (idealmente bajos y estables).

Variación en el Uso de Materiales

La variación del uso o cantidad de materiales resulta de emplear una cantidad mayor (desfavorable) o menor (favorable) que la contemplada en los estándares fijados para la producción real lograda. Se calcula como: (Cantidad Estándar Permitida – Cantidad Real Usada) x Precio Estándar Unitario.

Esta variación puede deberse a distintos factores, tales como:

• Materiales de inferior calidad a la especificada.
• Robos o mermas anormales.
• Deficiencias en la mano de obra o supervisión.
• Ineficiencias en el proceso productivo o maquinaria defectuosa.
• Cambios en las especificaciones no reflejados en el estándar.

Variaciones en Mano de Obra Directa

El costo estándar de mano de obra directa consta de dos elementos principales:

• Eficiencia (o Tiempo): Tiempo estándar requerido por unidad de producción.
• Tasa (o Precio): Tasa salarial estándar por hora.

Estándar de Eficiencia (Tiempo)

Para establecer la producción estándar por hora o el tiempo estándar por unidad, frecuentemente se utilizan estudios de tiempos y movimientos. Algunas empresas también realizan tirajes de prueba o se basan en datos históricos ajustados como base para determinar el tiempo estándar de mano de obra.

Estándar de Tasa Salarial

Es necesario conocer la calificación requerida de la mano de obra para cada operación y los salarios correspondientes, según contratos sindicales, tabuladores salariales o estudios de mercado.

Cálculo de Variaciones de Mano de Obra

La variación de la tasa (o precio) de mano de obra representa la diferencia entre la tasa salarial real y la tasa estándar fijada, multiplicada por las horas reales trabajadas: (Tasa Estándar – Tasa Real) x Horas Reales.

La variación de la eficiencia de mano de obra mide la diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas estándar permitidas para la producción real, valorada a la tasa salarial estándar: (Horas Estándar Permitidas – Horas Reales) x Tasa Estándar.

Variaciones en Gastos Indirectos de Fabricación (GIF)

Establecer normas para los materiales directos y la mano de obra directa es, en teoría, más sencillo que determinar estándares para los heterogéneos gastos indirectos de fabricación (GIF).

Se suelen separar los GIF en componentes variables y fijos:

• GIF Variables: Se establece una tasa estándar variable por unidad de actividad (ej. horas máquina, horas mano de obra directa). La variación total se puede descomponer en variación de eficiencia y variación de tasa (o presupuesto).
• GIF Fijos: Se basan en un presupuesto anual. La variación principal es la de presupuesto (diferencia entre GIF fijos reales y presupuestados) y la de volumen o capacidad (diferencia entre GIF fijos presupuestados y aplicados a la producción).

Por lo general, los rubros de GIF variables (como energía, suministros indirectos, etc.) pueden tener estándares de uso determinados para un nivel de producción específico. Los GIF fijos se suelen presupuestar en función de la capacidad normal de la planta.

Tipos de Estándares

Al establecer costos estándar, se pueden considerar diferentes niveles de exigencia o tipos de estándares:

• Ideales o Teóricos: Representan la eficiencia máxima, alcanzables solo en condiciones perfectas (sin tiempos muertos, mermas, etc.). Son poco prácticos para la evaluación del desempeño.
• Básicos: Permanecen sin cambios durante largos períodos, usados como punto de referencia histórico para análisis de tendencias.
• Regulares o Actuales: Reflejan las condiciones actuales esperadas a corto plazo. Pueden variar frecuentemente.
• Normales o Alcanzables: Son los más comunes y recomendados. Representan un nivel de eficiencia alto pero realista, que se puede lograr con un esfuerzo razonable en condiciones operativas normales y eficientes. Incluyen tolerancias para tiempos muertos o mermas normales.