Unidad V: Normas de Auditoría Relacionadas con la Planificación de la Auditoría del Estado

La planificación es un elemento esencial para: a) la realización de una auditoría del Estado; b) la realización de la función de auditoría del Estado.

Puede considerarse que un plan es un curso de actividades que abarca un periodo determinado de tiempo, en relación con una organización determinada, para cumplir un objetivo concreto. La esencia de una operación eficiente y eficaz es una buena planificación. Los planes de la organización de auditoría deben armonizar con los planes de todo el Estado.

Mediante una planificación adecuada pueden lograrse varias ventajas, entre otras:

• Señala la necesidad de cambios futuros.
• Da una base para el control.
• Fomenta logros.
• Obliga a visualizar la operación global.
• Ayuda al planificador a jerarquizar.

Desventajas:

• Es costoso.
• Muchos funcionarios se resisten a la disciplina de un plan.
• Se limita a la exactitud de la información.
• Corta la iniciativa.
• Puede ser exagerado.

Contenido General de los Planes de Auditoría

Si bien las características de los contenidos del documento de planificación pueden variar de una oficina a otra, de un país a otro y de una auditoría a otra, algunos rubros concretos forman parte normalmente de todos esos planes. Son los siguientes:

• Objetivo de la auditoría.
• Ubicación de la actividad de auditoría.
• Funciones que serán objeto de la auditoría.
• Tiempo disponible para la auditoría.
• Periodo de tiempo que será objeto de la auditoría.
• Recursos humanos alcance de la actividad de auditoría.
• Capacidades especiales necesarias.
• Observaciones sobre auditores anteriores.
• Auditorías internas esferas especiales que no serán cubiertas.
• Fuente de criterios.
• A quién debe presentarse el informe.

Planificación por la Oficina de Auditoría

a) Prioridad de conformidad con los mandatos constitucionales y legislativos: La planificación global de la auditoría debe tomar en cuenta exigencias que figuran en disposiciones constitucionales o legislativas. En la legislación puede disponerse que las auditorías:

1. Estén a cargo de profesionales idóneos.
2. Se realicen periódicamente.
3. Se ajusten a determinadas normas de auditoría.
4. Tengan un formato determinado para presentación del informe.

b) Solicitud de Órganos Estatales:

• Las denuncias presentadas a la CGR deberán determinar el objetivo de la auditoría. La auditoría con carácter urgente limita el proceso de la planificación.

c) Coordinación con las dependencias de auditoría interna: El examen debe hacerse hincapié.

• Calidad del personal, independencia, la diligencia debida, la planificación, la suspensión, el examen de control interno.

A fin de funcionar eficientemente y evitar la duplicación de esfuerzos, los auditores deben, en la medida de lo posible, utilizar el trabajo de los auditores internos. Así pues, si se fiscaliza un organismo que tenga personal de auditoría interna, los planificadores deben examinar el método de operación de la auditoría interna para determinar si puede confiarse en su trabajo. En el examen se debe hacer hincapié en la calidad del personal, la independencia, la aplicación, la supervisión, el examen del control interno y la reunión de pruebas.

Determinación de los Objetivos, el Alcance y los Criterios de Auditoría

O- Objetivos de la Auditoría: Revelan si una organización:

1. Sus estados financieros reflejan la situación patrimonial y financiera y los resultados obtenidos.
2. Salvaguarda los activos.
3. Opera en forma eficiente y económica.
4. Suministra informaciones exactas y oportunas.
5. Se ajusta a las leyes y reglamentos.

2)- Alcance de la Auditoría: es una derivación del objetivo de la auditoría. Se clasifica:

1. Financieros
2. Eficiencia y economía
3. Eficiencia en cuanto a los resultados programados

El alcance de la auditoría determina, por lo general, el tipo de labor de auditoría que debe realizarse. Es preciso planificar el alcance de la auditoría para ajustarse al objetivo de la auditoría; dicho alcance determina los parámetros el funcionamiento y el plan de la auditoría y prescribe muchos de los procedimientos.

3) – Criterios de la Auditoría: La organización de auditoría debe proporcionar o establecer las normas que han de usarse como criterios para comparar las condiciones reales halladas durante su auditoría. Las fuentes de normas más frecuentemente utilizadas son las siguientes:

1. Estudio de ingeniería
2. Contabilidad de costos
3. Estimaciones de profesionales experimentados

Por lo común, en los estudios de auditoría en que se examina la eficiencia se individualiza y describe a esos criterios como criterios de fuente, aceptación y validez. Para la eficacia es frecuentemente utilizar referencias legislativas como criterios.

Reunión y Estudio de la Información Pertinente

– El Estudio Preliminar: uno de los más importantes procedimientos previos a la planificación de la auditoría es la realización de un estudio preliminar o por lo menos de elementos de estudios. El estudio comprende cuatro partes:

1. Documentación: Es el examen de la documentación interna y externa pertinente que pueda tener efecto sustancial sobre la realización de la auditoría. Se pueden analizar los resultados de anteriores auditorías, los problemas que se hayan señalado, la correspondencia, los manuales operacionales, entre otros.
2. Entrevistas: Realizar entrevistas informales con los gerentes y trabajadores a fin de:
   • Confirmar que las operaciones hayan sido hechas de acuerdo a los documentos.
   • Tomar conocimiento de problemas que pudo haber tenido algún funcionario en un área determinada.
   • Verificar si los directores notaron algún problema anterior.
3. Observación: No siempre es necesario este aspecto del estudio preliminar. Presta poca utilidad en las auditorías financieras, pero es importante en las auditorías de desempeño. Su objetivo es la verificación física de: acumulación de existencias, estado y utilización de las instalaciones, entre otros.
4. Presentación del informe: Durante la conferencia introductoria, se debe informar a la entidad fiscalizada de que se hará un estudio preliminar como medio de planificar la auditoría y familiarizarse con la organización. También se les informará acerca de la auditoría, sus objetivos, alcance, y criterios. Al terminar el estudio, por lo general, se elabora un informe en el que se reseñan los aspectos de importancia resultantes del estudio.

Riesgo: Posibilidad de Sufrir Pérdidas

1. Riesgo Intrínseco: El sistema contiene errores derivados de un trabajo defectuoso, un mal discernimiento o condiciones negativas.
2. Riesgo de Control Interno: La posibilidad de que el sistema de control interno de la entidad fiscalizada no detecte errores o irregularidades sustanciales.
3. Riesgo de Detección: La probabilidad de que los procedimientos de auditoría no logren pruebas de errores o irregularidades sustanciales.
4. Riesgo de Auditoría: El riesgo de que el auditor no individualice determinados errores e irregularidades sustanciales y formule afirmaciones incorrectas al utilizar su discernimiento.

Si bien, el riesgo se mide generalmente en términos cuantitativos frecuentemente se aplica a los aspectos operacionales o de desempeño de una organización.

Individualización de las Necesidades de Personal

Las necesidades de personal de auditoría deben desarrollarse de abajo a arriba. Cada segmento de la auditoría debe ser evaluado por supervisores competentes y, sobre la base de la calidad del personal la complejidad del esfuerzo de auditoría y las condiciones ambientales, debe hacerse una estimación del tiempo. Las necesidades fuera de lo común deberán estar respaldadas por comentarios explicativos en notas al pie. El funcionario de auditoría que determine las necesidades de personal debe tener un conocimiento básico de las exigencias de la auditoría. Algunos ejemplos son;

• Cometidos del estado que se fiscalizan: educación, finanzas públicas, salud pública y bienestar social.
• Especialidades necesarias: estadísticas, actuariales, investigación operacional.
• Tipo de la auditoría.

Programa de Auditoría

Algunos funcionarios de auditoría consideran al programa como una lista simple de las medidas a que se sugiere tomar para realizar una auditoría otros consideran como un documento complejo en el que se proporciona una abundante información sobre la auditoría.

Para la elaboración del Programa de Auditoría debe tenerse en cuenta;

• Preparación
• Contenido del programa de Auditoría
• Estructura del programa de Auditoría
• Procedimientos y técnicas de la Auditoría
• Distribución de las tareas de Auditoría a los funcionarios
• Medidas para evaluar la marcha de una Auditoría

Calendario de Auditoría

Para realizar de manera eficiente y eficaz la labor de auditoría normalmente debe elaborarse un calendario de auditorías para un periodo de un año. Pueden elaborarse calendarios a corto y largo plazo.

El calendario de Auditoría debe comprender:

• Las actividades u organizaciones que se fiscalizaran
• Las fechas en que se realizarán la auditoría
• La estimación del tiempo necesario; considerando.

o El alcance de la Auditoría

o Los trabajos que deberán ser realizados por otros. El calendario deberá ser examinado por la organización ante la cual sea responsable la organización de auditoría.

1. Los aspectos de rotación, para lograr la objetividad.
2. Las preferencias personales, en la medida de lo posible.
3. La amplitud de la experiencia en diversos programas.
4. La experiencia y la capacitación en materia de supervisión.

Medidas para Evaluar la Marcha de una Auditoría

La planificación brinda los criterios para el control. Los programas tienen que tener flexibilidad para adaptarse a circunstancias imprevistas.

1. Documentos de Control: antes de la iniciación de una auditoría, debe prepararse una lista de comprobación de consideraciones de auditoría este documento y el análisis del proyecto proporcionarán la información básica de que deberá disponerse al autorizar una auditoría. A partir de esa autorización, se elabora un plan de trabajo ya examinado y un calendario del mismo. A partir de este calendario de trabajo se obtiene la información presupuestada que se incluirán en las líneas presupuestarias de la hola de control de proyecto de auditoría. La información básica sobre el personal se toma de las hojas de trabajo y necesidades de personal.
2. Informes sobre el personal: Los informes sobre el personal de auditoría se hacen semanalmente, usando un informe semanal sobre los progresos del personal para cada auditoría es la que esté trabajando el funcionario. En el informe semanal sobre los progresos del personal figurara el porcentaje de terminación de cada elemento del proyecto.
3. Análisis de productividad: las diferencias entre las horas proyectadas e insumidas y los progresos en relación con la terminación pueden deberse a varios factores:
   1. Mala planificación
   2. Complejidad imprevista de la labor de auditoría
   3. Hechos imprevistos
   4. Ineptitud del personal
   5. Aparición de excepciones o deficiencias imprevistas

Modificaciones al Programa de Auditoría

Hay dos corrientes de pensamiento en lo que se refiere a si se debe modificar o no, los programas de auditoría. Una de ellas sostiene que los programas planificados originalmente deben seguir intactos para que finalmente pueda hacerse una comparación entre los resultados reales y planeados.

La corriente de pensamiento que recomienda la modificación del programa, aduce que dicho cambio tiene el efecto psicológico de dar al equipo de auditoría una meta realista a la cual dirigirse. El programa no es tan sacrosanto como para que no puedan introducirse cambios si estos se basan en razones valederas.

Unidad VI: Sistema de Control Interno en el Sector Público

Las normas de auditoría (Procedimientos) de la INTOSAI expresa lo siguiente: el auditor, para determinar la extensión y el alcance de la fiscalización, debe examinar y valorar el grado de fiabilidad de! control interno.

Control Interno: Concepto

El Control Interno es un proceso, ejecutado por el consejo de directores, la administración y otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable con miras a la consecución de objetivos.

Esta definición refleja ciertos conceptos fundamentales:

• El control interno es un proceso. Constituye un medio para un fin, no un fin en sí mismo.
• El control interno es ejecutado por personas. No son solamente manuales de políticas y normas, sino personas en cada nivel de una organización.
• Del control interno puede esperarse que proporcione solamente seguridad razonable, no seguridad absoluta, a la administración y al consejo de una entidad.
• El control interno está engranado para la consecución de objetivos en una o más categorías separado pero interrelacionadas.

Objetivos de Control Interno

Los objetivos de Control Interno en una entidad son:

• Efectividad y eficiencia de las operaciones.
• Confiabilidad en la información financiera.
• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Componentes del Control Interno

El Control Interno está compuesto por cinco componentes interrelacionados. Se derivan de la manera como la administración dirige un negocio, y están integrados en el proceso de administración. Tales componentes son:

• Ambiente de Control: Se refiere a la conciencia de control de sus empleados. Los factores del ambiente del control incluyen la integridad, los valores éticos y la competencia de la gente de la entidad; la filosofía y el estilo de operación de la administración.
• Valoración de Riesgos: Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos de fuentes externas e internas, los cuales deben valorarse. La valoración de riesgos es la identificación y el análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos, constituyendo una base para determinar como se deben administrar los riesgos.
• Actividades de Control: Se deben establecer y ejecutar políticas y procedimientos para ayudar a asegurar que se están aplicando efectivamente las acciones identificadas por la administración como necesarias para manejar los riesgos en la consecución de los objetivos de la entidad.
• Información y Comunicación: Debe identificarse, capturarse y comunicarse información pertinente en una forma y en un tiempo que les permita a los empleados cumplir con sus responsabilidades. Los sistemas de información producen reportes, contienen información operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, que hace posible operar y controlar el negocio. La comunicación efectiva también debe darse en un sentido amplio, fluyendo hacia abajo, a lo largo y hacia arriba de la organización.
• Monitoreo: Debe monitorearse el proceso total, y considerarse como necesario hacer modificaciones. De esta manera el sistema puede reaccionar dinámicamente, cambiando a medida que las condiciones que lo justifiquen.

Principios Básicos de Control Interno

Los principios de control interno constituyen los fundamentos específicos que basados en la eficiencia demostrada y su aplicación práctica en las actividades financieras y administrativas, son reconocidos en la actualidad como esenciales para el control de los recursos humanos, financieros y materiales de las instituciones públicas. Los siguientes se consideran de uso generalizado y aplicable al sector público:

• Responsabilidades delimitadas.
• Separación de funciones de carácter incompatibles.
• Ningún empleado o sección debe ser responsable por una transacción completa.
• Selección de funcionarios y empleados honestos, hábiles y capaces.
• Aplicación de pruebas continuas de exactitud.
• Rotación periódica de deberes y funciones.
• Fianzas (cauciones) para la protección de los recursos públicos
• Instrucciones por escritos
• Utilización de registros por escrito como mecanismo de control.
• Uso de equipos y dispositivos de control y prueba
• Control y uso de formularios prenumerados.
• Evitar el uso de dinero en efectivo.
• Uso mínimo de cuentas bancadas.
• Depósitos intactos e inmediatos.

Clases de Control

Según las personas que lo realizan:

1. Control Interno: comprende el plan de organización, los métodos, procedimientos y la función de auditoría interna establecidos dentro de la entidad pública, para salvaguardar su patrimonio contra malgasto, pérdida y uso indebido, verificar la exactitud y veracidad de la información financiera y comprobar el cumplimiento de los objetivos y políticas institucionales, así como de la normativa aplicable.
2. Control Externo: es el control efectuado por personal independiente, a los efectos de opinar sobre el funcionamiento de los controles internos y emitir recomendaciones con el objeto de promover mejoras al ente público.

Control Interno Administrativo: está constituido por el plan de organización, los procedimientos y registros relativos, a la adopción de decisiones que fomentan la eficiencia en las operaciones la observancia de la política prescrita y el logro de las metas y objetivos programados.

Control Interno Financiero: Comprende el plan de organización, los procedimientos y registros relativos a la custodia de los recursos financieros y materiales y la verificación de la exactitud y contabilidad de los registros e informes financieros y contables.

Según el enfoque del Control:

1. Control de Advertencia o Prevención
2. Control de Corrección
3. Control Indemnizatorio o Resarcitorio

Documentaciones del Sistema de Control Interno

El sistema de control interno deberá estar documentado por lo menos de:

• Políticas institucionales.
• Reglamentos orgánico-funcionales.
• Manuales de funciones y procedimientos.
• Instructivos y reglamentaciones institucionales.
• Sistemas de comunicación e información entre funcionarios y unidades administrativas.
• Reglamentos del personal.

Condiciones para el Control

Para hacer posible el control son esenciales algunas condiciones básicas: se requiere la existencia de sistemas, personal competente para operarlos y documentación en que consten las operaciones.

Operaciones Básicas de Control

Existen tres clases de operaciones de control:

• Asegurarse de la validez de los datos cotejándolos contra algo que los compruebe (validación).
• Asegurarse de que se tienen todos los datos con que debe contarse (verificación de suficiencias).
• Asegurarse que los cálculos u operaciones de rutina son correctos (repetición de operaciones).

Métodos para el Estudio, Evaluación, Elevamiento y Comprobación del Sistema de Control Interno

Los métodos de relevamiento de control Interno son:

1. Método Descriptivo: Se obtienen por escrito los controles que son aplicados a cada tipo de transacciones o gestiones.

   Ejemplo:

   Compras Ordinarias: El proceso de compra de una entidad pública se inicia en el almacén o depósito de mercaderías o materias primas mediante una solicitud llenada por el jefe almacén, este formula el pedido teniendo en cuenta cantidades mínimas máximas de stock, dicha solicitud se traslada a la Gerencia Administrativa

   Auditoría Gubernamental

   Unidad V 1

2. Cuestionario de control interno: consiste en una serie de preguntas, que se relacionan con procedimientos de control. (Ver Anexo).
3. Cursograma o Flujograma: demuestran las relaciones que existen entre los controles y puede identificar los controles específicos

Normas para la Preparación y Elaboración del Informe de Auditoría Gubernamental

Informe de Auditoría: Concepto

El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor gubernamental en el cual se exponen las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos y otros aspectos de importancia establecidos en la auditoría. En el caso de La auditoría financiera, incluye el correspondiente dictamen sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros.

Desarrollo y Redacción de Hallazgos

Uno de los aspectos más importantes de la labor de auditoría es el apropiado desarrollo de hallazgos, lo que incluye su apropiada redacción y consiguiente comunicación a la entidad de manera que sean entendibles, convincentes y consistentes.

Para que los hallazgos sean técnica y adecuadamente desarrollados, se debe considerar que todo hallazgo debe estructurarse y redactarse en los papeles de trabajo, tomando en cuenta la exposición ordenada y secuencial de los siguientes atributos:

• Condición
• Criterio
• Causa
• Efecto.

Asimismo, se expondrá el título o sumilla que refiere en forma resumida y general a! nombre del hallazgo, el cual debe hacer mención concisa al hecho o problema principal que se quiere informar

Procedimientos para la redacción de hallazgos

Los hallazgos deben desarrollarse tomando en cuenta los siguientes aspectos:

• Que los hechos detectados tengan la importancia necesaria para darse a conocer en el informe
• Que se haya obtenido la evidencia suficiente, competente y pertinente, que sustente lo que se necesita informar
• La posibilidad de que los hechos sean corregidos y produzcan los beneficios futuros
• Que el costo que se necesita incurrir para la adopción de las recomendaciones, se vea compensado con beneficios futuros que superen dicho costo
• Que técnicamente sea factible la implantación de las recomendaciones que se formulen.

Cada uno de los atributos descritos con anterioridad debe desarrollarse bajo los siguientes lineamientos:

Titulo o Sumilla

Debe indicar claramente y en forma resumida lo que se detectó según la condición, de manera que sea fácilmente comprensible al lector en qué consiste el problema.

Condición

Debe describir con el detalle necesario y en forma clara, en qué consiste la deficiencia o la desviación observada, la cual debe ser probada concretamente y sustentada con los papeles de trabajo correspondiente y demás evidencia obtenida. Para ello es útil referirse a las siguientes preguntas:

• ¿Qué fue lo que sucedió?
• ¿Dónde sucedió?
• ¿Cuándo sucedió?
• ¿Cuánto? (cantidad o valor que ha causado un efecto)
• ¿Qué aspecto legal o normativo se incumplió?

Criterio

Debe expresar concretamente las políticas, normas y regulaciones incumplidas que han dado origen a la ocurrencia del hecho que se ha calificado como hallazgo. Las preguntas básicas a formularse son las siguientes.

• ¿Dónde esta contenido el criterio? (leyes, políticas, manuales, normas etc.)
• ¿Cuál es e! ámbito de aplicación? (la entidad, un área, un proceso, una transacción, etc.)
• ¿Que vigencia tiene? (actual, pasada, permanente)

Causa

Debe expresar la razón fundamental de la desviación o incumplimiento del criterio. Este es un requisito básico, ya que de la identificación verdadera de la causa, dependerá la calidad y lo apropiado de la recomendación

Efecto

El efecto debe demostrar en términos cuantitativos o cualitativos el impacto de la condición, tanto en relación con el área o cuenta auditada, como la probabilidad de que dicho impacto se extienda a la entidad en su conjunto, de manera que el mismo motive a los niveles jerárquicos correspondientes, la adopción de las medidas correctivas oportunas, para el control de los riesgos identificados.

La evaluación del efecto de un hallazgo debe extenderse como mínimo a identificar los siguientes aspectos.

• Cuánto se ha visto afectada el área o cuenta evaluada, o la entidad, expresado en: a) valores monetarios, b) calidad de bienes o servicios, c) cantidad de unidades producidas o servicios prestados etc.
• Quiénes o qué funciones básicas de control han resultado afectadas: por ejemplo; la autorización, registro y custodia de operaciones, de bienes, valores e información de la entidad
• Qué períodos han afectado: el efecto puede extenderse a diferentes períodos que pueden ser años, meses, días, etc. dependiendo de la naturaleza de la entidad y sus operaciones
• Cuál ha sido el impacto institucional en relación con. a) la eficiencia de las operaciones, c) el logro de los objetivos y metas y c) la imagen institucional.

Documentación do los hallazgos

Todo hallazgo, debe estar, sustentado con evidencia suficiente competente y pertinente que constaran en los papeles de trabajo debidamente referenciados al proyecto del informe y a la respectiva hoja de trabajo de desarrollo de hallazgos. La evidencia que sustenta los hallasgos debe ser convincente incluso para una persona que no ha participado en la auditoria.

ELABORACIÓN DEL INFORME

Como producto de la culminación del trabajo el equipo de auditoría procederá a elaboración del informe correspondiente, condicionando las características y estructura establecidas por las Normas ele Auditoría Gubernamental.

Cuando se considere justificado por razones de la naturaleza, extensión, complejidad u otros factores que lo hagan recomendable, la CGR u órgano de control a cargo de la auditoría podrá considerar la emisión previa y/o acumulada de informes parciales o de avance sobre resultados obtenidos durante la fase de ejecución del proceso de auditoría, temendo ello por finalidad adelantar la adopción de medulas correctivas que lo ameriten.

• Forma escrita

Los informes de auditoría deben prepararse y elaborarse por escrito Su elaboración utilizara un lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, lo que debe comedir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.

Características

Todo informe de auditoría debe tener como característica central su alta calidad por lo que el equipo de auditoria necesariamente cautelará y asegurará la apropiada redacción y rigor técnico del mismo, particularmente en la exactitud, objetividad y concisión al describirla materia de su contenido y emitir las opiniones, conclusiones y recomendaciones correspondientes.

Entre las principales características del informe de auditoría, se encuentran: a, Utilidad y oportunidad

La formulación de los informes de auditoria estará antecedida del análisis minucioso de los objetivos establecidos, los usuarios de los informes y el tipo de información que se desea comunicar para que ellos puedan cumplir con sus atribuciones y responsabilidades

Un informe cuidadosamente preparado, puede ser de escaso valor para los usuarios si llega demasiado tarde al nivel de decisión, responsable de adoptar las acciones que promuevan mejoras importantes en las operaciones de las entidades auditadas

b. Objetividad y perspectiva

Cada informe presentara los comentarios, conclusiones y recomendaciones de manera veraz, objetiva e imparcial y clara e incluir suficiente información sobre el asunto principal, de manera que proporcione a los usuarios del informe una perspectiva apropiada.

c. Concisión

El auditor tendrá presente que los informes que son completos y, a la vez concisos tienen mayor posibilidad de recibir atención por los funcionarios responsables de la entidad auditada Para sci más efectivo, el informe será emitido oportunamente después de la conclusión del trabajo de campo, siendo recomendable el inicio antelado de su elaboración desde la ejecución de este y conforme a su progreso

d. Precisión y razonabilidad

El requisito de precisión se basa en la necesidad de. adoptar una posición equitativa e imparcial al informar a los usuarios y lectores, que los informes expuestos son confiables. Un solo desacierto en el informo puede poner en tela de juicio su total validez y puede desviar la atención de la esencia del mismo.

e Respaldo adecuado

Todos los coméntanos y conclusiones presentadas en los informes estarán respaldados con suficiente evidencia objetiva para demostrar lo informado, su precisión y razbnabilidad.

f. Tono constructivo

El objetivo fundamental del informe de auditoría, es conseguir que las actividades institucionales se desarrollen con eficiencia, eficacia y efectividad, por lo tanto el tono del ínforme debe estar dirigido a provocar una reacción favorable y la aceptación de las observaciones, conclusiones y recomendaciones planteadas por el auditor.

g. Importancia del contenido

Los asuntos incluidos en todo informe serán de importancia paia justificar que se los comunique y para merecer la atención de aquellos a quienes van dirigido. La utilidad y por lo tanto la efectividad del informe disminuye con la inclusión de asuntos de poca importancia, porque ellos tienden a distraer la atención del lector de los/atuntoVealmente importantes que se informan

h. Claridad

Para que el informe se comunique con efectividad, se presentará en forma clara y simple como sea posible. Es importante considerar la claridad de los datos contenidos en cí informe, porque ésie puede ser utilizado por otros funcionarios v no sólo por los directamente vinculados al examen,

i. Confidencialidad y divulgación

El informe de auditoria, por. la naturaleza de la información incluida debe se, exclusivamente destinado para el uso de las entidades auditadas y por la CGR o entes de control correspondientes, asi como en los casos de irregularidades, por la, instancias legales, serum sea el caso

No obstante, un informe de auditoria sobre gestión pública, debe ser accesible a la ciudadania a fin que conozca como se manejan los recursos del Estado, para cuyo caso la CGR determínala los mecanismos autorizados mediante Resolución

j. Documento legal

El informe de auditoria constituye un documento de aplicación legal, especialmente cuando los hechos encontrados son constitutivos de presuncion de responsabilidad penal

Presentacion y oportunidad de entrega

El informe de auditoria debe ser correctamente presentado, cumpliendose con las caracteristicas y estructura establecidas, para fines de su trámite de revision y emision

Presupuesto del Sector Público

.4. Concepto de presupuesto publico

Es una organización y ejecución de los objetivos y metas programadas, combinado los factores productivos y produciendo bienes y servicios.Las operaciones deben responder a la condición de eficiencia y eficacia de manera a obtener el máximo el resultado posible con los recursos asignados. El presupuesto publico es el instrumento principal de la política económica.Una adecuada política fiscal es condición necesaria para la estabilidad económica de un país .Decreto reglamentario: es la ley que prueba los programas del presupuesto general de la nación , para cada ejercicio fiscal, en ella se consignan la estimación de los ingresos para la administración centrai y para los entes descentralizados, como así también las asignaciones de créditos.

Clasificación del Presupuesto

1. Presupuesto de acción: son aquellos que contienen definiciones de metas e indicadores de meta para concluir con los recursos físicos y las respectivas autorizaciones presupuestarias. Los recursos se destinan, según correspondan, a los gastos para lograr la meta programada o la adquisición de bienes de capital necesario para ello a la participación de capital, otorgamiento de prestamos y a los aportes por transferencia corrientes o de capital.
2. Presupuesto de administración: se refiere a las actividades no programadas relacionados con la conducción superior, la administración general, reglamentación, de apoyo y otras vinculadas por su naturaleza o metas y cursos realizados por las entidades publicas en sus respectivas áreas de competencia.
3. Presupuesto de inversión: son los que contienen todos los proyectos que serán ejecutados durante el ejercicio. En total de estos proyectos constituyen el valor de la formación bruta de capital del sector público en el periodo dado.

Estructura del Presupuesto

Se compone de cuatro partes:

1) Presupuestos de la Administración Central

Comprende el presupuesto de los tres poderes del estado, legislativo, ejecutivo y judicial con sus respectivas dependencias.

Se compone de dos panes principales.

• Presupuesto Corriente: se divide en ingresos y gastos corrientes.

b) Presupuesto de Capital: se divide en ingresos y gastos de capital

Ingreso: es todo aquello que se recauda o perciba durante todo el año, cualquiera sea su fuente derecurso

.gastos- la asignación de gastos se ejecutara de acuerdo a los recursos financieros disponibles, mediante la programación de gastos, con la asignación de cuotas trimestrales de compromisos.

2) Presupuestos de Entes Descentralizados

Entes públicos que tienen la facultad de administrar su patrimonio y cuyos gastos son sufragados con los recursos establecidos en su carta orgánica, ente ellos se encuentra las s.guientes entidades:

a)   Las encargadas de la educación U.N.A, U.N.E, U.P.L.

b)   Las que tienen a su cargo el seguro social (I.P.S.).

c)   Las que tienen a su cargo funciones de promoción y desarrollo, económico y social; S.N.P.P, I.N.D.I, C.A.H.I.B.R.

d)   Empresa publica que producen y venden bienes y servicios; ANDE, COPACO, CORPOSANA, BNF, BCP.

*3)   Presupuesto de las municipalidades

Adoptan el sistema de presupuesto por programa, en la elaboración de sus respectivos presupuestos. Se rigen por la ley Orgánica Municipal.

Las municipalidades informan anualmente a la Dirección General de Presupuesto del Ministerio de Hacienda, a la Secretaria Técnica de Planificación, Económico y Social de la Presidencia de la república y a la Contraloría General de la República sobre la ejecución de sus programas.

4)   Presupuesto de las Gobernaciones

El instrumento de ejecución de la política de gobierno departamental en el que se establecen los créditos para ejecución de los programas y se determman los recursos financieros con que deben ser cubiertos tales créditos durante el ejercicio fiscal. Las gobernaciones adoptan el sistema de presupuesto por programa, en la elaboración de sus respectivos presupuestos.

El gobernador debe remitir a la junta Departamental y al Ministerio de Hacienda la rendición de cuentas de la ejecución presupuestaria dentro de la primera quincena de febrero del año siguiente.

Esta rendición comprenderá el balance de ingresos y egresos y el inventario de bienes patrimoniales

La junta departamental aprobara su estudio o rechazo en plazo de 30 días de recibida dicha comunicación. Transcurrido el plazo si la junta departamental no se pronuncia se da por aprobada.

En caso de rechazo, la junta debe devolver la rendición de cuenta de la ejecución presupuestaria, al gobernador con las observaciones correspondientes.

El gobernador considera dichas observaciones y en el plazo de 20 días enviara nuevamente dicha rendición a la junta departamental.

–CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO

Lo realiza el Ministerio de Hacienda para las Instituciones por medio de sus resoluciones que se actualizan anualmente, clasificadores de ingreso de gastos de presupuesto general de nación.

Sistema de clasificador presupuestario

Dentición: constituye el conjunto de instrumentos normativos, ordenados sistemáticamente, para agrupar los ingresos y gastos de los organismos y entidades publicas predeterminadas y el grado de afinidad de la transacciones financieras gubernamentales. Facilita el registro procedimiento y subministro de información financiera destinadas a satisfacer las necesidades de los órganos del poder político administrativo del estado y entidades publicas.