AUDITORÍA DE LA INFORMACIÓN

3.0. Introducción a la Auditoría

3.0.1. Definición y Objetivos

La auditoría es un examen sistemático de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas. Tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y demás documentos administrativo-contables presentados por la dirección, sugerir las mejoras administrativo-contables que procedan.

Auditar es sinónimo de censurar, verificar, revisar, inspeccionar o controlar. No debe centrarse solo en ofrecer la situación de sus estados financieros, sino que debe ofrecer la visión de la entidad en su conjunto sacando el máximo provecho de la información real existente y presentando un juicio completo de la entidad, abarcando su aspecto contable y financiero, la forma de dirigir la entidad o la capacidad para crear y lanzar nuevos productos y servicios.

Según Willinghan y Carmichael, las auditorías existen desde el siglo XIV y tienen su origen en las familias pudientes establecidas en Inglaterra que recurrían a los servicios de auditores para asegurarse de que no había fraude en sus cuentas. Se considera que la auditoría es consecuencia de la Revolución Industrial y la creación de las grandes sociedades anónimas.

3.0.2. Tipos de Auditorías

Clasificaciones según diversos autores:

• Sánchez Fernández de Valderrama (2000)

1. En función del sujeto:

• Auditoría interna y auditoría externa o financiera: en el primer caso el trabajo es realizado por un experto que depende de la entidad con la que mantiene una relación laboral estable. En el segundo, la realiza un profesional independiente con una relación contractual relacionada con el encargo de la auditoría.
• Auditorías públicas y auditorías privadas, según el sujeto auditado: en la pública intervienen cuerpos de funcionarios que se integran en la Intervención General del Estado. Las auditorías privadas las realizan profesionales habilitados por los respectivos colegios profesionales o por los registros oficiales dependientes del organismo público que regule la auditoría.

En España, los auditores privados no pueden auditar a instituciones públicas. Diversas normativas señalan que los auditores privados «pueden colaborar» en el ejercicio del control interno o externo de las entidades públicas, pero justificada en la insuficiencia de medios para llevar a cabo las actuaciones programadas. Los resultados de sus trabajos siempre están sujetos a control y aceptación por las Instituciones y Órganos públicos. Normativas:

• Norma Técnica sobre colaboración con auditores privados en la realización de auditorías públicas.
• Real Decreto Legislativo 1/2011, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas.
• Orden EHA/2416/2011, por la que se declara la insuficiencia de medios de la Intervención General de la Administración del Estado.
• Real Decreto-ley 7/2012, por el que se crea el Fondo para la financiación de los pagos a proveedores.

2. En función del objeto:

• Auditorías financieras [o externas] y auditorías administrativas: las financieras se refieren a los estados contables: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, memorias; el segundo, a los sistemas de control interno de la entidad, por lo que dentro de las auditorías estarían las: Auditorías de sistemas: es el estudio de los procedimientos organizativos y los sistemas de control de la entidad; y las Auditorías operativas: parte de la de sistemas y trata de evaluar la eficacia de la misma.
• Auditorías en función del sector económico: según las actividades que desarrolla la entidad: bancos, constructoras, etc.

3. En función del alcance:

• Auditorías totales o completas y auditorías parciales o de alcance limitado: las primeras revisan la totalidad de las operaciones (patrimonio, estado financiero…). Corresponden al examen de las Cuentas anuales realizado conforme a las Normas de Auditoría. Las segundas se centran en un área, operación o conjunto de operaciones.

4. En función del origen del mandato:

• Auditorías obligatorias o auditorías voluntarias: las primeras tienen su origen en una norma legal que las exige de forma imperativa cuando la entidad cumple ciertos requisitos o sean consecuencia de una resolución judicial. Las segundas son contratadas libremente, son consecuencia de lo dispuesto en los estatutos o acuerdos.

3.0.3. Organismos y Normas de Auditorías

Principales organismos que han emitido normas de auditoría y contabilidad:

• Mundial

• OCDE: Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico.
• OUN: Organización de las Naciones Unidas

• Supra-Nacional

• FEE: Federación de Expertos Contables Europeos
• UE: Unión Europea

• Nacional

• AECA: Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (España)
• ICAC: Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (España)
• ICJCE: Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), establecen las normas que son aplicables a la auditoría. Son de ámbito internacional. En España, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). Se entiende por NAGA:

• Las normas contenidas en la Ley 19/198811, de Auditoría de Cuentas; así como en su Reglamento; la Ley 12/2010, por la que se modifica la Ley 19/1988; el Texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por Real Decreto Legislativo por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011.
• Las Normas Técnicas de Auditoría (NTA), que fueron publicadas por Resolución de 1991, del ICAC. Su estructura:

• Normas generales: regulan las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y su comportamiento en el desarrollo de la actividad.
• Normas de ejecución del trabajo: tienen como objetivo la determinación de los medios y actuaciones que han de ser utilizados y aplicados por los auditores de cuentas independientes en la realización de la auditoría de las cuentas anuales.
• Normas sobre informes: el informe de auditoría de las cuentas anuales o de otros estados financieros o documentos contables es un documento en el que se describe el alcance del trabajo efectuado por el auditor y se expresa su opinión profesional sobre los mismos.

Actualmente, las nuevas Normas Técnicas de Auditoría son el resultado de la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Se han revisado y publicado recientemente en el BOE. Han sido desarrolladas por la International Federation of Accountants (IFAC) y su estructura es:

• 100-199: Cuestiones introductorias.
• 200-299: Principios Generales y Responsabilidades
• 300-499: Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados
• 500-599: Evidencia de Auditoría
• 600-699: Uso del Trabajo de Otros
• 700-799: Conclusiones y Dictamen de Auditoría
• 800-899: Áreas especializadas

3.0.4. Proceso de Auditoría

Sánchez Fernández de Valderrama (2000) el esquema básico del trabajo de auditoría:

A) Fase previa

1. Contacto con el cliente y especificación del trabajo a realizar.
2. Análisis general de la empresa y de su entorno.
3. Solicitud de las cuentas anuales del ente a auditar.
4. Estudio de los principios y normas contables de la empresa y del control interno.
5. Determinación de los objetivos generales de la auditoría.
6. Evaluación de los riesgos de auditoría.
7. Verificación de la cumplimentación de las obligaciones legales del ente auditado.
8. Conclusiones preliminares y plan general de acción.
9. Organización de la auditoría. Se analizan los siguientes aspectos: Temporales; Espaciales; Humanos; Económicos; Materiales y Organizativos.
10. Firma del contrato de encargo.

B) Fase de planificación de la auditoría

1. Identificación de cuentas a verificar.
2. Determinación de los objetivos específicos de la auditoría.
3. Elaboración de programas.

C) Fase de ejecución

Se desarrollará mediante el análisis de las áreas, de acuerdo al esquema:

1. Evaluación del control interno
2. Procedimientos y pruebas sobre saldos y transacciones
3. Obtención de la evidencia.

D) Fase de cierre y conclusiones

1. Revisión de las operaciones y hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio.
2. Carta de manifestaciones de la dirección.
3. Revisión del borrador de cuentas anuales.
4. Cierre de puntos relativos al trabajo realizado.
5. Conclusiones generales de auditoría.
6. Evaluación de los riesgos asumidos.
7. Asuntos para años futuros.

E) Fase de informe

1. Informe de deficiencias de control interno para la gerencia.
2. Elaboración del informe de auditoría.

Opinión técnica acerca de si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y la situación financiera de la entidad auditada, y también la opinión acerca de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados en el periodo examinado. Puede ser: Favorable; Favorable con reservas o advertencias, Desfavorable; Denegada. Va dirigido al público siguiente: Accionistas e inversores; Trabajadores de la entidad; Órganos reguladores.

F) Fase de documentación y archivo

Se desarrolla durante toda la realización de las fases del trabajo:

1. Archivo permanente.
2. Archivo temporal.

G) Fase de supervisión del trabajo realizado.