En Relación a los Componentes del Patrimonio Neto en S.A.

• En determinadas situaciones puede darse la siguiente situación: Fondos Propios (FP) > Patrimonio Neto (PN)
• Las acciones rescatables en determinadas circunstancias forman parte del PN.
• Cuando se trata de resultados negativos de ejercicios anteriores, su importe se califica siempre como FP.

En Relación al Patrimonio Neto (PN):

• Representa la participación residual de los propietarios en los activos de la empresa.
• Su cuantía se puede determinar por diferencia entre los importes del Activo (A) y del Pasivo (P).
• Su cuantía se puede determinar sumando al importe de los FP el correspondiente a otras partidas de patrimonio neto.
• Existen diferencias entre PN contable y el computado a efectos de la distribución de dividendos.
• Los dividendos a cuenta forman parte del neto desde su acuerdo hasta la aplicación del Resultado.
• Las reservas tienen como función, con carácter general, fortalecer la situación patrimonial de la sociedad.
• Es la suma de fondos propios, ajustes de valor y subvenciones, donaciones y legados de capital no reintegrables.
• Los gastos de constitución y de ampliación de capital se imputan directamente al Patrimonio sin pasar por la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
• Los ajustes por cambio de valor pueden tener saldo deudor o acreedor.
• En las Sociedades de Responsabilidad Limitada (SRL), el capital en todos los casos debe estar desembolsado antes de la inscripción en el Registro Mercantil (RM).
• Está compuesto por FP, ajustes por cambio de valor y subvenciones, donaciones y legados.
• Es el activo de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos.

En Relación a Componentes de PN en las S.A. de Acuerdo a la Ley Vigente:

• Las acciones rescatables en determinadas circunstancias forman parte del PN.
• El importe del capital social suscrito no exigido forma parte del PN con signo negativo.
• Ajustes por cambio de valor, cuando tienen saldo deudor implica la existencia de pérdidas y cuando tienen saldo acreedor implica la existencia de beneficios.
• Las pérdidas de ejercicios anteriores se pueden compensar con pérdidas o con beneficios del ejercicio o con capital.
• El resultado del ejercicio es un componente del PN hasta que se produzca su aplicación.

Tratamiento Contable del PN

• El PN representado por instrumentos financieros primarios solo se reconoce si la empresa recibe aportaciones o compromisos de aportación.
• Los instrumentos financieros de patrimonio que constituyen PN nunca pueden dar lugar a ingresos o gastos.

En Relación o Respecto a los Fondos Propios (FP):

• Los instrumentos de Patrimonio Propio (PP) en todos los casos son FP.

Tratamiento Contable de los FP

• Los gastos derivados de la constitución de la empresa no se reconocen como resultados sino como menores reservas.
• Los Instrumentos Financieros (IF) de patrimonio primarios solo se reconocerán como FP si la empresa ha recibido las aportaciones.
• Los IF de patrimonio derivados solo se reconocerán como FP si la empresa ha recibido las aportaciones.
• Los resultados de las operaciones en instrumentos de PP se consideran mayores o menores.

Si Comparamos los Fondos Propios con las Deudas

• Ambas partidas constituyen fuentes de financiación de la empresa.
• Los FP se remuneran con los dividendos mientras que las deudas se remuneran con los intereses.

Respecto a los Instrumentos de Patrimonio Propio (PP):

• Se trata de una participación residual de los activos de la empresa que los emite una vez deducidos todos sus pasivos.
• Es el fondo y naturaleza económica del instrumento financiero, más que su forma legal, el criterio que decide su calificación.
• Las acciones con derecho a voto son consideradas por el Plan General Contable (PGC) como instrumentos de patrimonio.

Respecto a los Instrumentos de Patrimonio

• Los gastos de instrumentos de PP de los que se haya desistido o abandonado, son los únicos que se registrarán en resultados.
• Todas las transacciones de instrumentos de PP se registrarán en el patrimonio neto como una variación de los FP.
• Las acciones ordinarias son financiación propia.
• Las acciones rescatables pueden formar parte del PN.

Respecto a los Instrumentos de Patrimonio Vistos Desde la Óptica de la Entidad que los Genera

• Pueden ser primarios o derivados.
• Se caracterizan por no representar una obligación de cuantía y vencimiento determinado.
• Si se trata de capital se incorpora al balance en el momento de su inscripción en el RM.

En Relación a las Inversiones Financieras en Instrumentos Primarios de Patrimonio

• Si en el momento inicial existen dividendos devengados y no vencidos, estos deben ser reconocidos de forma separada.
• Si las inversiones están clasificadas como mantenidas para negociar, se reconocen contablemente tanto las minusvalías como las plusvalías.

Los Instrumentos Primarios de Patrimonio:

• Vistos desde la óptica de la entidad que los genera representan PN.
• Vistos desde la óptica de la entidad que los posee, representan inversiones financieras.
• En la contabilidad del inversor se valoran por su coste histórico o por su valor razonable (VR).

En las Reducciones de Capital Habrá que Tener en Cuenta que:

• Puede suponer a veces una variación en el valor teórico de las acciones.
• Supone una reducción estatutaria que se corresponde en ocasiones con una anotación contable que refleja una variación cualitativa pero no cuantitativa del PN.
• La amortización de instrumentos de PP supone en todos los casos una reducción de capital.
• Tendrá carácter obligatorio cuando las pérdidas hayan disminuido el PN por debajo de las dos terceras partes de la cifra de capital social y hubiere transcurrido un ejercicio social sin haberse recuperado el PN.
• Para compensar resultados negativos, siempre se utilizan las reservas disponibles íntegramente antes que el capital.
• Cuando se realiza para compensar pérdidas, el importe de la Reserva Legal (RL) después de la reducción no puede superar el 10% del Nuevo Capital Social (NCS).

Una Reducción de Capital Social con la Finalidad de Condonar Dividendos Pasivos Provoca una Reducción de:

• El patrimonio neto considerado a efectos de la distribución de dividendos.
• El patrimonio neto considerado a efectos de la reducción del capital por pérdidas.
• El importe de las garantías ofrecidas a acreedores ordinarios.

En Relación al Capital Social de Acuerdo a la Legislación Vigente

• Recoge el capital escriturado en las sociedades que registran forma mercantil.
• Cuando se trata de S.A., la cuenta “Capital emitido pendiente de suscripción” se registra por el Valor Nominal (VN) y Prima de Emisión (PE) de las acciones de naturaleza PN.

En Relación al Capital Social de las Sociedades Mercantiles:

• Las acciones en que se divida el capital de la S.A. deberán estar íntegramente suscritas por los socios y desembolsadas al menos en una cuarta parte del VN de cada una de ellas.
• En ningún caso podrán ser objeto de aportación, el capital social, el trabajo o los servicios.
• Constituye en todos los casos un componente positivo de los FP.
• Cuando se trata de S.R.L., su importe en todos los casos está desembolsado antes de la inscripción en el RM.

En los Aumentos de Capital:

• Se produce un abono en la cuenta del PGC (100) “Capital Social” en el momento de su inscripción en el Registro Mercantil, con cargo a la cuenta (194) “Capital emitido pendiente de inscripción”.
• La dilución económica consiste en la pérdida de valor que pueden experimentar las acciones antiguas.

Aumentos de Capital Mediante la Emisión de Nuevas Acciones Puede Suponer:

• Una dilución económica de las acciones antiguas.
• Que se genere un derecho de suscripción preferente a favor de los accionistas antiguos.
• Un aumento en la cifra de capital social y en las reservas.

En Relación a las Inversiones en Instrumentos Financieros Habrá que Tener en Cuenta:

• Los pagarés financieros son instrumentos de financiación ajena no vinculados a transacciones comerciales.
• Las letras del tesoro son instrumentos financieros generalmente a corto plazo (CP) emitidos siempre a descuento.

Normas de Registro y Valoración de los Instrumentos Financieros Primarios (IFP):

• Los IF emitidos se clasificarán como pasivos financieros cuando supongan para la empresa una obligación contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro IF.

Respecto a los Intereses de los IFP:

• Los intereses explícitos son aquellos que se obtienen de aplicar el tipo de interés contractual del IF.
• Los intereses deben reconocerse utilizando el método del Tipo de Interés Efectivo (TIE) y los dividendos cuando se declare el derecho del socio a recibirlo.
• La cuenta (527) “Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito”, recoge el importe de los intereses explícitos devengados, incluidos los no vencidos.

En Relación con el Tratamiento Contable de Préstamos y Empréstitos Clasificados como Débitos y Partidas a Pagar:

• Se reconocen como pasivos en el momento en que se recibe la contraprestación correspondiente.
• Se reconocen inicialmente por su VR que es el importe por el que podrían ser liquidados en condiciones de mercado.
• Se reconocen posteriormente por su coste amortizado que es el importe que podrían ser liquidados considerando el TIE inicial.
• Se reconocen posteriormente por su coste amortizado que se puede determinar sumando o restando al valor inicial, según proceda, el importe de los intereses implícitos devengados y restándole el importe de los reembolsos.

Intereses Devengados por Préstamos y Empréstitos

• Los intereses devengados se determinan utilizando el método del TIE.
• El importe de los intereses totales devengados se calcula aplicando el TIE inicial sobre el coste amortizado pendiente.
• El importe de los intereses implícitos devengados es igual a la diferencia entre los importes de los intereses totales y de los intereses explícitos devengados.

Tratamiento Contable de los Préstamos Concedidos por la Empresa

• Se reconocen como activos financieros en el momento en que se entrega la contraprestación correspondiente.
• Se reconocen posteriormente por su coste amortizado que se puede determinar como el valor actual de los cobros futuros a TIE inicial.
• El coste amortizado se reduce en caso de pérdidas estimadas por riesgo de insolvencias.

Un Empréstito de Obligaciones y Bonos

• Puede tener un componente de PN.
• En algunos de los casos se valora inicial y posteriormente por su VR.
• El reconocimiento de intereses implica su incorporación al pasivo del balance y al estado de resultados.

En Relación a las Inversiones Financieras en Valores de Deuda

• Los intereses devengados se determinan aplicando el TIE sobre el coste amortizado.
• El coste amortizado se puede determinar actualizando el valor de reembolso al TIE inicial.
• Los intereses se incorporan al activo del balance y al estado de resultados conforme se devengan.

En Relación al Tratamiento Contable de las Inversiones en Valores de Deudas

• Se reconocen inicialmente por su valor razonable.
• Los intereses devengados se determinan utilizando el método del TIE.

En Relación con las Inversiones Financieras en Instrumentos Primarios de Deuda

• Los intereses devengados reconocidos generan un incremento de activo y un ingreso.
• Si las inversiones están clasificadas como disponibles para la venta, se reconoce contablemente tanto las minusvalías como las plusvalías.

Constituyen Instrumentos Financieros Primarios de Deuda:

• Los préstamos.
• Todos los empréstitos.
• Las cuentas corrientes y de ahorro bancarias.
• Ciertas acciones sin derecho a voto y rescatables.

En Relación a los Instrumentos Primarios de Deuda:

• Representan deuda para una entidad y crédito para otra.
• Si no tienen origen comercial en todos los casos se valoran inicialmente por su VR y posteriormente por su coste amortizado.
• Surgen como contrapartida de transferencias de bienes y servicios o dinero.

En Relación a las Inversiones en Instrumentos de Deuda Habrá que Tener en Cuenta lo Siguiente:

• En la suscripción cuando se clasifican como “Cartera de negociación”, la cuenta (541) “Valores representativos de deuda a corto plazo” se registrará por el precio de adquisición.
• Pueden clasificarse como inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
• En la cartera de negociación, los costes de transacción a Pérdidas y Ganancias.
• En la emisión al descuento (cupón cero) las letras del tesoro no tienen intereses explícitos.
• La depreciación de valor no siempre va a Pérdidas y Ganancias, otros van al PN.

En Relación con los Instrumentos Financieros:

• El dinero en efectivo, se califica en todos los casos como activo financiero.
• Los proveedores son considerados siempre como pasivos financieros.
• Los intereses de activos financieros devengados, con posterioridad al momento de la adquisición, se reconocen como ingresos en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Un Instrumento Financiero Puede Representar:

• Un derecho a recibir dinero.
• Una obligación de entregar dinero.

En la Contabilización de los Instrumentos Financieros Habrá que Tener en Cuenta:

• Cuando se trate de empréstitos se reconocerán en el momento inicial por el VR de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción.
• En las inversiones que figuran en la cartera de negociación, la valoración posterior se realiza por su VR sin deducir los costes de transacción.
• Las inversiones con objeto de obtener rentabilidad a corto plazo se recogen en la categoría de “Activos financieros para negociar”.
• En las inversiones que figuran en la cartera de negociación, las diferencias entre la valoración inicial y posterior se incorporan en todos los casos a Pérdidas y Ganancias.

Intereses de los Instrumentos Financieros:

• Se reconocen en Pérdidas y Ganancias utilizando los métodos del TIE.
• Los intereses explícitos en pasivos financieros son aquellos que se liquidan de forma periódica.
• Cuando se trata de empréstitos y otras emisiones análogas, tanto los explícitos como los implícitos devengados suponen un gasto del ejercicio.

Instrumentos Financieros Primarios:

• Vistos desde la entidad que los genera constituyen PN o Pasivos Financieros (PF).
• Vistos desde la entidad que los posee constituyen Activos Financieros (AF).