Hallazgos de Auditoría

Los hallazgos de auditoría determinan y señalan las presuntas deficiencias, errores o irregularidades identificadas durante el examen de auditoría.

Destinatarios de los Hallazgos

• Empresa Privada: Al Gerente General.
• Instituciones Públicas: A las personas comprendidas en los hechos materia de los hallazgos.

Objetivo de los Hallazgos

Los hallazgos de auditoría deben referirse a diversos aspectos de la estructura de control interno, entre otros:

• Ambiente de control.
• Sistema de contabilidad.
• Procedimientos de control.

Su propósito es proporcionar información útil y oportuna para la adopción de acciones correctivas.

Estructura de un Hallazgo

Sumilla:

Título que utiliza el hecho observado.

Condición:

Situación encontrada o hallada (“lo que es”). Descripción de la situación irregular y/o deficiencia cuyo grado de desviación debe ser demostrado.

Criterio:

“Lo que debe ser”. Representado por los principios, dispositivos y/o prácticas sanas de control.

Efecto:

“Diferencia entre lo que es y lo que debe ser”. Consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia.

Causa:

“Por qué sucedió”. Razón o motivo fundamental por lo cual ocurrió la condición o no se cumplió con el criterio.

Recomendación:

El auditor es libre de sugerir o recomendar a la persona competente las acciones correctivas a seguir.

La Carta de Control Interno

Denominaciones

También conocida como:

• Carta de Control Interno
• Carta de Recomendaciones
• Carta a la Gerencia

Tipos de Informes de Control Interno

• Tradicional: Basado exclusivamente en el estudio y evaluación del control interno, como parte de una auditoría de estados financieros.
• Total: Contiene una opinión sobre el sistema de control interno contable, a una fecha específica o durante un período.
• De Uso Limitado: Sobre la totalidad o sobre una parte del sistema de control interno para ser usado en forma limitada por el cliente.

El Informe Tradicional

¿Cuál es su origen?

El cumplimiento de la norma de auditoría: “Estudio y evaluación de la estructura de control interno”.

¿Qué permite?

Advertir oportunamente al cliente sobre las deficiencias encontradas.

¿Cómo se advierte?

• Verbalmente: Para toma de medidas correctivas oportunas.
• Por escrito: Mediante un informe explicando las deficiencias y las recomendaciones para superarlas y fortalecer el sistema.

¿Qué beneficios se obtienen?

• Para el Cliente: Fortalecer su sistema de control interno.
• Para el Auditor: Al mejorarse la eficiencia de los controles, disminuye la cantidad de pruebas a realizar y proporciona una mejor base para confiar en el sistema contable.

¿Qué se reporta en el informe tradicional?

Asuntos de interés constituidos básicamente por deficiencias en:

• El diseño
• La operación

de la estructura del control interno que afectan negativamente la capacidad de la organización para:

• Registrar
• Procesar
• Resumir
• Reportar información financiera uniforme.

Características y Cualidades de la Carta de Control Interno

• Debe tener un tono constructivo: Enfatizando más en la necesidad de mejorar los sistemas y procedimientos. Evitarse mencionar los nombres de las personas involucradas en las deficiencias para no afectar la susceptibilidad, salvo que se trate de irregularidades.
• Debe tener precisión: Cuanto más preciso sea el mensaje, será mejor entendido por los ejecutivos de la empresa para la adopción de medidas correctivas.
• No usar lenguaje muy técnico.
• Considerar los elementos de la observación y los comentarios de los ejecutivos.

La Evidencia de Auditoría

Son elementos de juicio, tangibles y certeros, que constituyen el respaldo a las afirmaciones contenidas en el informe del auditor.

Importancia de la Evidencia

La finalidad de la auditoría es permitir expresar una opinión acerca de los estados financieros en su conjunto.

Características de la Evidencia

• Suficiente: Objetiva, convincente, necesaria para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor.
• Competente: Si cumple con ser consistente, válida y confiable. Es más confiable:
  • La que se obtiene de fuentes independientes.
  • Cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado.
  • Documentos originales.
  • Evidencia testimonial, cuando hay expresión libre.
• Relevante: Cuando aporta elementos de juicio para demostrar o refutar un hecho en forma lógica y patente.

Clasificación de la Evidencia

1. Evidencia Física: Se obtiene mediante la inspección u observación directa.
2. Evidencia Documental: Información elaborada como registros, contratos.
3. Evidencia Testimonial: Obtenida de otras personas.
4. Evidencia Analítica: Computaciones, cálculos, comparaciones con:
   • Normas prescritas.
   • Operaciones anteriores.
   • Leyes o reglamentos.
   • Decisiones legales.
   • Raciocinio.
   • Análisis de la información dividida en sus componentes, comparaciones, separaciones y razonamiento de la información.

Procedimientos de Auditoría para Obtener Evidencia

Evidencia de auditoría: Toda información utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones que sustentan la opinión de auditoría e incluye la información que contienen los registros de contabilidad, que respaldan los estados financieros y otra información.

Evidencia de auditoría suficiente y relevante: Referida a la cantidad y calidad de la evidencia.

Confiabilidad de la evidencia: Es mayor si es obtenida de una fuente independiente externa a la organización, si los controles establecidos por la organización son efectivos, si es obtenida directamente por el auditor, o cuando existen documentos y son originales.

Procedimientos Específicos:

• Obtener un entendimiento de la organización y de su ambiente, incluyendo el control interno.
• Realizar pruebas sobre la efectividad operativa de los controles.
• Detectar imprecisiones significativas en el nivel de la aseveración, mediante procedimientos sustantivos y pruebas de los detalles de los saldos de cuentas, revelación de la información y procedimientos analíticos significativos.
• Aplicar procedimientos de evaluación de riesgos, de ser necesario complementarlos con pruebas de controles.
• Planificar y ejecutar procedimientos sustantivos en respuesta a las evaluaciones de los riesgos o errores significativos (transacciones, saldos de cuentas).
• La naturaleza y oportunidad en la que se utilizarán los procesos de auditoría pueden ser afectados debido a que parte de la información contable u otra clase de información puede estar disponible solamente en formatos electrónicos o por períodos de tiempo limitados; el auditor solicitará su retención para su revisión.
• Cuando la información tiene forma electrónica, el auditor deberá llevar a cabo procedimientos que incluyan técnicas de auditoría asistidas por computadora (TAAC).
• La inspección de registros o documentos brinda evidencia de auditoría sobre su confiabilidad.
• El examen físico de los activos brinda evidencia confiable sobre su existencia, pero no necesariamente sobre los derechos u valorización.
• La observación brinda evidencia de auditoría sobre la ejecución de un proceso o procedimiento.
• La indagación permite la búsqueda de información en las personas que tienen conocimiento, tanto financiero como no financiero.
• La confirmación, tipo específico de indagación, permite la obtención de una declaración de información.
• Recalcular con la finalidad de revisar la exactitud matemática de los documentos o registros.
• Re-ejecución de procedimientos y controles: es la ejecución independiente del auditor de los procedimientos o controles que originalmente fueron realizados como parte del control interno de la organización.
• Procedimientos analíticos: son evaluaciones de la información financiera realizada a través del estudio de relaciones apropiadas entre la información financiera y no financiera.

El Dictamen de Auditoría

Es un documento emitido por el Auditor.

Contenido del Dictamen (Según NIA 700 Revisada)

Contiene la “Opinión del Auditor Independiente sobre los Estados Financieros Independientes”. La Norma Internacional de Auditoría 700 (revisada) “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos Generales” establece los siguientes elementos:

1. Título: Deberá tener el título: “Dictamen de los Auditores Independientes”.
2. Destinatario: Dirigido a los Accionistas, Directorio u órgano equivalente de la entidad cuyos estados financieros han sido auditados.
3. Párrafo introductorio:
   • Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, incluyendo el período cubierto por los estados financieros.
   • Identificar el título de cada estado financiero que comprende el juego completo de los estados financieros.
   • Referirse al resumen de las políticas de contabilidad significativas y otras notas explicativas.
   • Especificar la fecha y período cubierto por los estados financieros. Los estados financieros preparados en concordancia con los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) son: Estado de Ganancias y Pérdidas, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo, y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas.
4. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros: El Dictamen debe establecer que la gerencia es responsable de la preparación y presentación clara de los EE. FF. (Estados Financieros) en concordancia con los PCGA. Esta responsabilidad incluye:
   • Diseñar, implementar y mantener el control interno pertinente para que la preparación y presentación de los EE. FF. esté libre de errores materiales, debido a fraude o error.
   • Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas.
   • Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

   Los EE. FF. son las representaciones de la gerencia, responsable de su preparación y presentación clara de la posición financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de la entidad en concordancia con los PCGA.

5. Responsabilidad del Auditor:
   • Expresar una opinión sobre los EE. FF. basada en su auditoría, para diferenciarla con la responsabilidad de la gerencia por la preparación y presentación clara de los EE. FF.
   • Describir que la auditoría fue realizada de acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú: “Las NIA’S” (Normas Internacionales de Auditoría). El “Alcance” se refiere a los procedimientos de auditoría necesarios para su ejecución.
   • Incluir una declaración de que el auditor cumplió con los requisitos éticos, que la auditoría fue planeada y efectuada para obtener seguridad razonable de que los EE. FF. no presentan errores importantes.
   • El Dictamen del Auditor debe establecer que:
     • Una auditoría involucra el desempeño de procedimientos para obtener evidencia de auditoría acerca de las cantidades y divulgaciones de los EE. FF.
     • Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de declaraciones erróneas materiales de los EE. FF., debido a fraude o error.
   • El Dictamen deberá incluir una declaración del auditor de que la evidencia de auditoría que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar la base para la opinión del auditor.
6. Opinión del Auditor:
   • El dictamen del auditor deberá expresar claramente su opinión respecto a si los EE. FF. auditados presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
   • Los términos usados para expresar la opinión del auditor son “presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos”, porque considera sólo aquellos asuntos que son materiales, respecto a los EE. FF.
7. Lugar y Fecha: Debe coincidir con la finalización de la auditoría.
8. Firma e identificación del auditor: Debe ser firmado por el Contador Público Colegiado responsable de la auditoría, indicando su nombre completo y número de matrícula.

Tipos de Opinión

• Dictamen sin Modificaciones (Estándar): Deberá expresarse una opinión sin salvedades (o limpia) cuando el auditor concluya que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la entidad.
• Dictamen Modificado: Se considera que el Dictamen del auditor tendrá modificaciones en las situaciones siguientes:
  • Énfasis de un asunto: Para destacar una cuestión presentada o revelada en los EE. FF. que es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los EE. FF.
  • Cambio contable que afecta la uniformidad: Cuando hay un cambio en los principios contables aplicados.

  En atención a los asuntos indicados o a limitaciones/desacuerdos, el auditor podrá emitir su Dictamen con:

  • Opinión con Salvedades:
    • Cuando existe una limitación en el alcance de su trabajo.
    • Cuando existe un desacuerdo con la gerencia respecto de la razonabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método para su aplicación o la suficiencia de las afirmaciones hechas en los estados financieros.
    • La limitación o desacuerdo no es tan importante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión.
  • Abstención de Opinión (o Denegación de Opinión): Cuando no ha obtenido los elementos de juicio válidos y suficientes (evidencia de auditoría) que le permita formarse una opinión profesional sobre los estados financieros en su conjunto.
  • Opinión Adversa (o Desfavorable): Cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y generalizado para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los Estados Financieros.