El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): Naturaleza, Objeto y Ámbito

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es uno de los pilares fundamentales del sistema tributario español, junto al Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y el Impuesto sobre Sociedades. Su importancia radica en su gran capacidad recaudatoria, su influencia en la política económica y su papel como mecanismo para garantizar la justicia tributaria y la redistribución de la renta, en cumplimiento del artículo 31 de la Constitución Española. Este impuesto se encuentra regulado en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, y desarrollado en el Reglamento del IRPF, aprobado por el Real Decreto 439/2007. Su naturaleza jurídica queda definida en el artículo 1 de la LIRPF, estableciendo que es un impuesto personal, directo y progresivo. Es personal porque grava la renta de cada contribuyente en función de sus circunstancias individuales; directo, ya que recae sobre la capacidad económica real del sujeto; y progresivo, dado que los tipos impositivos aumentan conforme se incrementa la renta del contribuyente.

Ámbito de aplicación y objeto del impuesto

El IRPF se aplica en todo el territorio español, incluyendo la Península, las Islas Baleares, las Islas Canarias, Ceuta y Melilla, tal como establece el artículo 5 de la LIRPF. Su objeto, según el artículo 2, es la totalidad de la renta obtenida por las personas físicas en un período impositivo determinado. Esta renta puede proceder de diversas fuentes, tales como rendimientos del trabajo, del capital (mobiliario e inmobiliario), de actividades económicas, así como de ganancias y pérdidas patrimoniales.

Hecho imponible y rentas exentas

El hecho imponible del IRPF lo constituye la obtención de renta por parte del contribuyente (artículo 6 de la LIRPF). No obstante, existen ciertos supuestos en los que la ley exime del pago del impuesto, regulados en el artículo 7. Algunas de las rentas exentas más destacadas son:

• Indemnizaciones por despido (hasta 180.000 euros).
• Pensiones por incapacidad absoluta o gran invalidez.
• Becas públicas y premios científicos relevantes.
• Prestaciones por maternidad y paternidad.
• Anualidades por alimentos recibidas de los padres por decisión judicial.

Sujeto pasivo

De acuerdo con el artículo 8 de la LIRPF, son contribuyentes del IRPF todas aquellas personas físicas que tengan su residencia habitual en España. Para determinar esta residencia, el artículo 9 establece dos criterios principales:

1. Permanecer en España más de 183 días en el año natural.
2. Que en España se encuentre el núcleo principal de sus intereses económicos.

Además, aquellos españoles que trasladen su residencia a paraísos fiscales seguirán siendo contribuyentes del IRPF durante el ejercicio en el que se produzca el cambio y los cuatro años siguientes.

Periodo impositivo, devengo e imputación temporal

El periodo impositivo del IRPF coincide con el año natural, devengándose el impuesto el 31 de diciembre (artículos 12 y 13 de la LIRPF). Si el contribuyente fallece durante el ejercicio, el periodo impositivo concluirá en la fecha de su fallecimiento. En cuanto a la imputación temporal (artículo 14), los ingresos y gastos se atribuyen al período en que sean exigibles. Existen reglas especiales para actividades económicas, siguiendo la normativa del Impuesto sobre Sociedades, así como para ganancias y pérdidas patrimoniales, que se imputan al ejercicio en que se produce la alteración patrimonial.

Determinación de la renta sometida a gravamen

De conformidad con el art. 15 de la ley, la base imponible está constituida por el importe de la renta disponible del contribuyente y se determinará según los métodos del art. 16 de la LIRPF (estimación directa, objetiva e indirecta). Para la cuantificación de la base imponible se procederá a:

1. Se calificarán y cuantificarán las rentas con arreglo a su origen. Los rendimientos se obtendrán por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles, y las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinarán por diferencia entre los valores de transmisiones y adquisiciones.
2. Se aplicarán las reducciones del rendimiento neto que correspondan.
3. Se procederá a la integración y compensación de las diferentes rentas.

Como resultado de estas operaciones se obtiene la base imponible general y del ahorro.

Determinación de la base imponible

La base imponible se determinará según el art. 16 LIRPF por alguno de los siguientes métodos:

1. Estimación directa: es el régimen general y, en el caso de actividades económicas, admite la normal y la simplificada.
2. Estimación objetiva: régimen al que es posible renunciar, aplicable a determinadas actividades económicas.
3. Estimación indirecta: se aplica conforme a lo establecido en la LGT.

Base liquidable

Se regula en los artículos 50 a 55 de la LIRPF. La base liquidable es el resultado de practicar en la base imponible las reducciones que, en su caso, resulten procedentes. Además, la LIRPF distingue la base imponible general y la del ahorro:

1. La base imponible general está constituida por el resultado de practicar en la base imponible general las reducciones a que se refieren los artículos 51, 53, 54 y 55, sin que pueda resultar negativa.
2. La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reducción prevista en el art. 55, sin que pueda resultar negativa.

Cálculo del impuesto: Gravamen estatal y autonómico

El IRPF es un impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas, por lo que se distingue entre la cuota íntegra estatal y la cuota íntegra autonómica (artículos 62 a 76 de la LIRPF).

El cálculo del impuesto se realiza en varios pasos:

1. Aplicación de la escala progresiva sobre la base liquidable general.
2. Aplicación de los tipos de gravamen del ahorro a la base del ahorro.
3. Determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica.

Además, la ley establece un límite conjunto del IRPF e Impuesto sobre el Patrimonio: la suma de ambos no puede superar el 60% de la base imponible.

Cuota diferencial y deducciones

La cuota diferencial, regulada en los artículos 79 a 81 de la LIRPF, se obtiene tras aplicar deducciones a la cuota líquida total. Algunas de las deducciones más importantes son:

1. Deducción por doble imposición internacional.
2. Deducciones por retenciones y pagos fraccionados.

Si tras aplicar estas deducciones la cuota diferencial resulta negativa, el contribuyente tendrá derecho a devolución.