Conceptos Clave del Derecho Tributario

Exención

Son supuestos de exención aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley excluye del cumplimiento de la obligación tributaria principal. Desde una visión como norma de naturaleza negativa, este mecanismo se explica por la concurrencia de dos normas tributarias contrarias: una, la que define el hecho imponible (HI) y le asocia el efecto de nacimiento de la obligación tributaria; y la otra, la norma de exención, que dispone que no se desarrollen respecto a determinados sujetos que realicen el HI o impidiendo que se apliquen a determinados supuestos incluidos en este que la propia norma exonerada precisa.

La exención permite la personalización del gravamen, puesto que el ámbito del HI puede generar tratamientos jurídicos no uniformes. En definitiva, la exención define al HI de forma directa, cuando diferencia ciertos supuestos del ámbito del HI, e indirecta, por medio de bonificaciones y deducciones de la cuota, de tal forma que un mismo HI puede generar distintas consecuencias.

Desde una visión como norma de naturaleza positiva, la exención cumple una función en la delimitación y configuración del HI. Los supuestos de exención se encuentran comprendidos en el ámbito del HI. Se trata de un ámbito sometido a reserva de ley.

Supuestos de No Sujeción

En ambos casos no se satisface impuesto o tributo alguno. Pero las exenciones siempre constituyen un elemento del HI, ya que codefinen el HI. La función de los supuestos de no sujeción es la de aclarar o completar la definición del HI. Estamos ante disposiciones que contienen una interpretación, una aclaración de la ley, y cuyo contenido se halla implícito en la propia definición del HI.

Concierto Económico

Según el artículo 41.1 del Estatuto de Autonomía, «las relaciones de orden tributario entre el Estado y el País Vasco vendrán reguladas mediante el sistema foral tradicional de concierto económico o convenios». Para ello, en cada territorio histórico de la Comunidad Autónoma Vasca (CAV) se constituye una Hacienda Foral que asume la exacción, gestión, liquidación, recaudación, inspección de todos los impuestos, salvo los que se integran en la renta de aduanas y los que actualmente se recaudan a través de monopolios fiscales, y la revisión de impuestos.

Las competencias de la CAV que tiene en el ámbito fiscal se deben observar desde dos puntos de vista:

• Las instituciones competentes de los territorios podrán mantener, establecer y regular su propio régimen tributario dentro de su territorio.
• La constitución de la CAV no ha supuesto ninguna subrogación en favor de las instituciones comunes respecto a las competencias que tenían las instituciones superiores de los territorios, que siguen conservando la titularidad de las competencias vinculadas a los derechos históricos.

Cupo

Las relaciones financieras entre el Estado y el País Vasco se rigen por los siguientes principios:

• Autonomía fiscal y financiera de las instituciones del País Vasco para el desarrollo y ejecución de sus competencias.
• Respeto de la solidaridad en los términos prevenidos en la Constitución y en el Estatuto de Autonomía.
• Coordinación y colaboración con el Estado en materia de estabilidad presupuestaria.
• Contribución del País Vasco a las cargas del Estado que no asuma la Comunidad Autónoma en la forma que se determina en el Concierto Económico.
• Las facultades de tutela financiera que en cada momento desempeñe el Estado en materia de entidades locales corresponderá a las instituciones competentes del País Vasco.

Se denomina cupo a la aportación que la CAV debe realizar al Estado para satisfacer los gastos derivados de las competencias no asumidas por la CAV. De todas las cargas que tiene el Estado, según sus presupuestos, se deben sustraer las cargas asumidas por la CAV. A continuación, se deben tomar en consideración dos factores para obtener el importe neto:

1. El Estado financia parte de los servicios que presta en la CAV mediante endeudamiento, por lo que se debe deducir el déficit creado por el endeudamiento para obtener el importe neto.
2. Se deben restar el déficit del Estado y los ingresos no concertados.

Tomando como base el importe así obtenido, se calcula la proporción que le corresponde a la CAV aplicando un determinado porcentaje. El cálculo del cupo se aprobará cada cinco años y su determinación se realizará mediante una comisión bilateral de doce miembros. En definitiva, en aplicación del principio de solidaridad, cada administración debería hacer frente a sus propios gastos con los tributos que obtenga. No obstante, son necesarios instrumentos de ajuste que aseguren el equilibrio entre los gastos y los ingresos tributarios.

Sujeto Pasivo

Según el artículo 36.1 de la Ley General Tributaria (LGT), es el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o sustituto del mismo. El sujeto pasivo es quien asume, por mandato de la ley, la posición de deudor frente a la Hacienda Pública, incorporándole asimismo otros deberes y prestaciones de carácter accesorio a la obligación tributaria.