IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
de carácter directo, naturaleza personal y subjetivo. Persona jurídica para imponer el hecho imponible. Objetivo: Grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas.

ÁMBITO DE APLICACIÓN: Se aplicará en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes tributarios forales (Navarra y País Vasco). De conformidad con el Art. 96 CE, si no hay tratados, se aplica el Impuesto de Sociedades.

HECHO IMPONIBLE: Constituirá el hecho imponible la obtención de renta, cualquiera que fuese su fuente u origen, por el sujeto pasivo (más de la mitad del año en el mismo territorio).

ESTIMACIÓN DE RENTAS: Las cesiones de bienes y derechos en sus distintas modalidades se presumirán retribuidas por su valor normal de mercado, salvo prueba en contrario.

ATRIBUCIÓN DE RENTAS:

• Sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica.
• Herencias yacentes: sucesión que puede ser testada o intestada (voluntad de la ley). Se tiene que aceptar o no la herencia (tienes 30 años para pensarlo). El derecho da la acción, para que no se produzcan situaciones injustas y obliga a aceptar la herencia.
• Comunidad de bienes: como se ostenta la propiedad de bienes. Situación estática de tenencia particular. No está pensada con la finalidad de trabajar.
• Sociedad civil particular: aportan elementos para una sociedad. El riesgo no está limitado a la aportación.

El régimen de atribución de rentas no será aplicable a las sociedades agrarias de transformación, que tributarán por el Impuesto sobre Sociedades.

SUJETO PASIVO: Serán sujetos pasivos del impuesto, residencia en territorio español:

• Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles (régimen especial de renta).
• Los fondos de inversión.
• Las uniones temporales de empresas.
• Los fondos de capital-riesgo, fondos por partícipes de alto riesgo para comprar empresas.

RESIDENCIA Y DOMICILIO FISCAL: Entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:

• Que se hubieran constituido conforme a las leyes españolas.
• Que tengan su domicilio social en territorio español.
• Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio español (cuando en él radique la dirección y control del conjunto de sus actividades).

El domicilio fiscal de los sujetos pasivos residentes en territorio español será el de su domicilio social. En otro caso, se atenderá al lugar en que se realice dicha gestión o dirección. Si no puede establecerse el lugar del domicilio fiscal, prevalecerá aquél donde radique el mayor valor del inmovilizado.

EXENCIONES: Estarán exentos del impuesto:

• El Estado, comunidades autónomas y entidades locales.
• Administraciones públicas.
• El Banco de España, los Fondos de garantía de depósitos y los Fondos de garantía de inversiones.
• Las entidades que gestionan la Seguridad Social.
• El Instituto de España y la Real Academia Española.

Estarán parcialmente exentas las entidades e instituciones sin ánimo de lucro, las fundaciones, sindicatos, mutuas de accidentes de trabajo, partidos profesionales, asociaciones y partidos políticos.

CONCEPTO Y DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE: BI = número que expresa el nivel de renta.

La base imponible se determinará por el método de estimación directa (I-G) y por estimación objetiva cuando lo determine la ley, subsidiariamente por la indirecta.

• Directa: ingresos – gastos.
• Estimación objetiva: BI determinarse total o parcialmente mediante la aplicación de signos, índices o módulos (estimación objetiva): no se haya la capacidad económica real del contribuyente. Evita costeo indirecto de tributación (abogado, gestor, economista). No tienen la obligación de llevar la contabilidad fiscalmente para calcular la BI.

CORRECCIONES DE VALOR: AMORTIZACIONES: Expresión contable de la depreciación (pérdida de valor) como elementos de inmovilizado. Son gastos fiscalmente deducibles en los términos de la ley fiscal.

Las amortizaciones serán gastos fiscales deducibles cuando se demuestre la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

La depreciación es efectiva cuando:

• Resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en tablas de amortización oficiales aprobadas.
• Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización.
• Aplicar el método de los números dígitos.
• Ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración tributaria.
• El sujeto pasivo justifique su importe.

GASTOS NO DEDUCIBLES: No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:

• La retribución de fondos propios.
• La cuota del Impuesto sobre Sociedades (el IS es un gasto contablemente deducible, pero fiscalmente no).
• Las multas, sanciones penales, administrativas.
• El recargo.
• Las pérdidas del juego.
• Los donativos y liberalidades (gastos que no son necesariamente imprescindibles para la empresa).

Criterio de imputación temporal de ingresos y gastos. Criterio del devengo. Criterio de valoración de existencias FIFO, LIFO, … se aceptan.

COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS: Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos.

PERÍODO IMPOSITIVO: En todo caso concluirá el período impositivo:

• Cuando la entidad se extinga.
• Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio español al extranjero.
• Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la no sujeción a este impuesto de la entidad resultante.

DEVENGO DEL IMPUESTO: El impuesto se devengará el último día del período impositivo.

EL TIPO DE GRAVAMEN: El tipo general de gravamen para los sujetos pasivos de este impuesto será el 30% o 25%.

CUOTA ÍNTEGRA: Se entenderá por cuota íntegra la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.

DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN: Sociedad española (residencia) domicilio social en España y obtiene rentas en el extranjero. Va a tributar por toda la renta obtenida con independencia del lugar de su obtención. Cuando las rentas las obtenga en otro país, será sujeto pasivo por obligación real de contribuir.

Existen 2 clases:

• Exoneración (BASE): Estarán exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio español de porcentaje y antigüedad de 1 año.
• Deducción (CUOTA):

1.- Impuesto soportado por el sujeto pasivo. Cuando en la base imponible del sujeto pasivo se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducirá de la cuota íntegra la menor de las dos cantidades.

2.- Dividendos y participaciones en beneficios. Cuando en la base imponible se computen dividendos o participaciones en los beneficios pagados por una entidad no residente en territorio español, se deducirá el impuesto pagado.

BONIFICACIONES: Dos finalidades:

1. Fomentar o proteger determinados ámbitos geográficos (siempre dentro del territorio español).
2. Proteger determinadas actividades.

Bonificación del 50% de la cuota, la parte de la cuota íntegra que corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla para que se implante tejido industrial:

• Entidades españolas domiciliadas fiscalmente en dichos territorios.
• Entidades españolas domiciliadas fiscalmente fuera de dichos territorios y que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal.
• Entidades extranjeras no residentes en España y que operen en dichos territorios mediante establecimiento permanente.

1. La actividad pesquera.

2. Fomento a la exportación. Para fomentar o mantener actividades. Cines: tiene un 99% de bonificación. Las películas subvencionadas tienen derecho a bonificaciones.

3. Servicios prestados para empresas públicas, bonificación del 99%.