El Modelo de Departamentos en la Gestión de Costes de Fabricación

El modelo de departamentos busca optimizar la gestión de costes en los procesos de fabricación, superando las limitaciones de los métodos tradicionales basados en costes por actividades. Este modelo se centra en dos pasos fundamentales:

1. Identificación de costes por actividades: Se desglosan y asignan todos los costes asociados a cada actividad específica dentro del proceso productivo.
2. Imputación de costes por actividad al producto: Los costes previamente identificados se asignan a los productos en función de su participación en cada actividad.

Este enfoque es especialmente relevante para empresas con sistemas de fabricación en cadena, donde el producto atraviesa fases sucesivas. En cada fase, se generan productos semiterminados que se completan en esa etapa, y solo en la última fase se obtiene el producto final terminado.

Problemáticas Clave en el Modelo de Departamentos

1. Producción Equivalente

La producción en curso, es decir, las unidades que aún no han completado todas las fases del proceso, plantea un desafío en la valoración de las unidades en curso y el cálculo del coste neto de producción (CNP) del periodo en cada departamento. El grado de avance de estas unidades puede variar para cada componente del coste (materia prima, mano de obra directa, gastos generales de fabricación). La solución radica en calcular costes unitarios para cada departamento y cada elemento del coste industrial.

2. Unidades Perdidas

La pérdida de unidades durante el proceso productivo implica también la pérdida de los costes asociados a ellas. Estos costes deben ser absorbidos por las unidades que continúan en el proceso. Existen dos métodos para calcular el impacto de las unidades perdidas: directo e indirecto. A menos que se indique lo contrario, se asume que las unidades perdidas se pierden al final del proceso productivo.

3. Existencias Iniciales en Curso

La valoración de las existencias iniciales en curso se puede realizar utilizando dos criterios:

• FIFO (First In, First Out): Si hay productos en curso, se prioriza su finalización antes de iniciar la producción de nuevas unidades. Para aplicar este método, es necesario conocer el grado de avance de las existencias iniciales.
• CMP (Coste Medio Ponderado): Este método requiere conocer de forma desglosada los costes de las existencias iniciales en curso que no fueron incorporados en el periodo anterior, diferenciados por cada elemento del coste industrial.

El Modelo de Secciones: Una Visión Integral de los Costes

El modelo de secciones integra todos los costes generados en las diversas actividades de la empresa. A la producción terminada se le asignan únicamente los costes que le añaden valor, mientras que el resto son absorbidos por la producción vendida. Este modelo cumple dos objetivos clave: define centros de coste y reduce la subjetividad en la asignación de costes.

Conceptos Clave en el Modelo de Secciones

• Cuenta de Coste: Agrupa los consumos a los que aún no se les han incorporado todos los costes correspondientes a una producción vendida. Se utiliza en una fase intermedia del proceso.
• Cuenta de Precio de Coste: Recoge la agrupación total de los costes asignables a la producción vendida.
• Sección: Comportamiento de orden contable que agrupa las cargas que no pueden asignarse directamente a la cuenta de coste o precio de coste.

Tipos de Secciones

1. No Homogéneas: No tienen una unidad de medida definida ni representan una actividad específica. Funcionan como centros para agrupar o calcular costes (ej: costes de personal).
2. Homogéneas: Constituyen un centro de coste, representan una actividad y una responsabilidad. Se clasifican en:
   • Principales: Su actividad está directamente relacionada con los productos elaborados por la empresa.
   • Auxiliares: No trabajan directamente en el producto, sino que su actividad se dirige a otras secciones.
   • Mixtas: Actúan como principales y auxiliares simultáneamente.
   • Especiales: (ej: administración) Pueden ser consideradas auxiliares o principales, en cuyo caso su importe se refleja en los resultados.

Unidad de Obra

Es la unidad común que permite medir el conjunto de cargas relativas a una sección, así como la parte de las mismas que es imputable a cada uno de los costes y precios de coste.

Requisitos de la Unidad de Obra

1. Debe ser representativa de la actividad de la sección.
2. Debe homogeneizar los consumos de la sección, guardando correlación con los costes variables (CV).
3. Debe medir la eficiencia de la sección. Se puede medir de dos formas:
   • Economicidad: Mayor eficiencia cuanto menor es el coste unitario.
   • Productividad: Mayor eficiencia cuanto menor es el resultado de dividir el total de unidades de obra entre el número de productos obtenidos.
4. Debe permitir una adecuada imputación de los costes recogidos por las secciones principales (unidad de obra localizable).

Fases del Proceso en el Modelo de Secciones

1. Afectación: Valoración de los consumos.
2. Reparto de Costes Semidirectos e Indirectos Puros: Los costes semidirectos se producen en una sección específica, mientras que los indirectos puros se aplican a todas las secciones, utilizando claves de distribución para su reparto.
3. Subreparto: Traslado de los costes de las secciones auxiliares a las principales. Se puede realizar de dos formas:
   • Directa: Las secciones auxiliares no reparten entre ellas.
   • Indirecta: Las secciones auxiliares reparten a otras auxiliares. Existen varios tipos:
     • En Cascada: Se establece un orden de reparto, donde la primera sección reparte a las demás y queda a cero, la segunda reparte a las restantes y queda a cero, y así sucesivamente.
     • Distribución Recíproca: Se utilizan claves de reparto, costes aproximados o el método algebraico.
4. Imputación: Traslado de los costes de las secciones principales a los productos.