Opciones en la Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones:

• Costeo directo
• Costeo absorbente
• Costeo relevante

Opciones para Determinar el Costo de lo Vendido

Las diferentes opciones para determinar el costo de lo vendido, sin incluir el costo relevante, son:

• Costos históricos: se caracterizan por tomar en cuenta los costos o precios reales de los artículos, o sea, efectivamente erogados, de todos los elementos que intervienen en la producción.

Costos Predeterminados

Se calculan antes de iniciarse la producción de los artículos. Pueden ser clasificados en:

• Costos estimados: su determinación se basa en la experiencia que las empresas han obtenido en años anteriores o bien en las estimaciones que del costo efectúen los especialistas en la materia.
• Costos estándar: se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendría en condiciones óptimas de fabricación con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciones técnicas de la maquinaria que se utiliza. Representa una medida de la eficiencia.

Fundamentos del Costeo Absorbente

• El costeo absorbente es el sistema de costeo más utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones. Trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable.
• El argumento en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos.
• Los que proponen este método argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.

Fundamentos del Costeo Variable

• Los que proponen el método de costeo variable afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un período determinado, pero jamás con el volumen de producción.
• El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período determinado. De ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los costos variables. Los costos fijos de producción deben llevarse al período, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.

Diferencias entre los Métodos de Costeo Directo y Absorbente

• El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
• Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los variables, el costeo absorbente incluye ambos.
• La forma de presentar la información en el estado de resultados.
• Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones:

Situaciones de Utilidad según el Método de Costeo

• La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los inventarios de los artículos terminados disminuyen.
• En costeo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. En costeo variable, la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan.
• En ambos métodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción.

Supuestos del Costeo Variable

• El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo – volumen – utilidad:

Una perfecta división entre costos variables y fijos. Linealidad en el comportamiento de los costos. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes.

• El costeo variable es más adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos, utilizándoselo también internamente, aunque con menor eficacia que el primero.

Comportamiento de los Costos

Bajo costeo directo, la utilidad está íntimamente ligada a las ventas. El método de costeo por absorción incluye los costos de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos) incorporados a los productos, tanto sean fijos o variables. Es decir, los artículos absorben los costos de los mismos, independientemente de su comportamiento con relación al volumen de actividad.

Cuando se vende la producción, se aparean ingresos y costos, y los productos no vendidos en el período de fabricación se activan en el rubro bienes de cambio hasta tanto sean realizados.

En cambio, los costos o gastos de administración, comercialización y financiación, inciden exclusivamente en el período a que corresponden (devengado).

Ventajas del Sistema de Costeo Directo

1. No existen fluctuaciones en el Costo Unitario.
2. Puede ser útil en toma de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades a corto plazo.
3. Permite comparación de unidades y valores.
4. Se facilita la obtención del Punto de Equilibrio, pues los datos contables proporcionan los elementos.
5. Se aprecia claramente la relación entre las utilidades y los principales factores que las afectan como volumen, costos, combinación de productos.

Desventajas del Sistema de Costeo Directo

1. Resulta ser un “Costo Incompleto” por lo tanto, las repercusiones son múltiples, entre las que destacan:

a. La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional, igualmente respecto a la utilidad y a la pérdida, donde la primera es menor y la segunda mayor.

b. Viola el Principio de Contabilidad del “Periodo Contable”, ya que no refleja los Costos Fijos al nivel de producción realizado en un lapso determinado; ni su costo de producción de lo vendido es correcto e igualmente la utilidad o pérdida.

c. Resultados en negocios estacionales son engañosos. En tiempo de bajas ventas los costos fijos se traducen en pérdida y en meses de ventas altas existe una desproporcionada utilidad.

d. El precio se determina con Costos de Fabricación, de Distribución, Administración y Financieros Variables, cuestión falsa.

e. No es precisa la separación de los Costos en Fijos y Variables.

f. No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.

Ventajas del Sistema de Costeo Absorbente

La valuación de los inventarios de producción en proceso y de producción terminada es superior al de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la información financiera.

Este sistema no viola el “Principio del Periodo Contable”, ya que refleja los costos fijos al nivel de producción realizada en un periodo determinado. La fijación de los precios se determina con base a costos de producción y costos de operación fijos y variables (costo total).

• El costeo absorbente o tradicional es universal, o sea, utilizable en todos los casos.
• Es el sistema aceptado por la profesión contable y el fisco; en virtud de que es real el costo de producción; no dando precios de espejismo, o sea, más bajos pero no verdaderos, porque los costos fijos finalmente son absorbidos a través del precio de venta.
• Es útil en algunas tomas de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades. Es aplicable en épocas de inflación, cambios de precios, devaluación, etc.

Desventajas del Sistema de Costeo Absorbente

• Es compleja la obtención del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos adicionales a la obtención de aquel (clasificación de los costos fijos y en variables).
• Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la combinación óptima de costo-volumen-utilidad.
• Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.
• A la dirección de la empresa se le dificulta la comprensión del efecto de los costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de decisiones.
• No permite a la dirección de la empresa efectuar el control de las fuentes que generan las utilidades.
• Complica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisión sólo se requiere considerar los costos variables (costeo directo).