Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

Rentas no Sujetas y Exentas

Se distinguen dos categorías:

• Rentas no sujetas: No integran el concepto de renta, por lo que no realizan el hecho imponible. Un ejemplo son las rentas sometidas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
• Rentas exentas: Están exentas por ley.

Ejemplos de rentas exentas:

• Daños personales y fallecimiento.
• Vinculadas al cese de la relación laboral (límite 180.000 €).
• Prestación por desempleo en pago único.
• Prestaciones familiares y prestaciones en favor de personas de avanzada edad y con necesidades especiales.
• Actividad intelectual y artística.
• Internacionalización de la empresa española y movilidad de los trabajadores.
• Realización de labores humanitarias en el extranjero.
• Inversiones en determinados activos y productos financieros o sistemas privados de previsión social.

Contribuyentes y Atribución de Rentas

Se considera contribuyente del IRPF a la persona física que tenga residencia habitual en territorio español, según el artículo 9.1, cumpliendo alguna de estas condiciones:

• Permanencia de más de 183 días en territorio español, computándose las ausencias temporales.
• Radicación en España del núcleo principal de sus actividades o intereses económicos.
• Cónyuges no separados legalmente e hijos menores de edad que residan en España.
• Nacionales que residan en el extranjero por razón de empleo público, con su cónyuge e hijos.
• Personas nacionales que se trasladen a un paraíso fiscal en el período del cambio y los 4 siguientes.
• La ley permite que un residente europeo pueda optar por tributar por IRPF con unas condiciones.
• Los desplazados a territorio español por razones laborales pueden elegir entre IRPF o IRNR bajo condiciones.
• Otra forma de sujeción al impuesto es el régimen de atribución de rentas, por el que las sociedades civiles no sujetas a IS deben tributar por IRPF.

Periodo Impositivo, Devengo del Impuesto e Imputación Temporal

El periodo impositivo coincide con el año natural, produciéndose el devengo el 31 de diciembre. Excepcionalmente, será menor cuando el contribuyente fallezca.

Criterios de imputación:

a) General: Los ingresos y gastos de la renta a incluir deben ser del periodo impositivo que corresponda.

• Rendimientos del trabajo y del capital se imputan al periodo cuando sean exigibles.
• Ganancias y pérdidas: cuando se produzca la alteración patrimonial.
• Rendimientos de actividades económicas: de acuerdo con la normativa del IS, con las especialidades del IRPF.

b) Especiales: Aparecen en el artículo 14.2 de la ley.

Rentas Íntegras del Trabajo

Son las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven del trabajo personal o relación laboral.

a) Contraprestaciones físicas del trabajo:

• Sueldos y salarios (bruto).
• Prestaciones por desempleo.
• Remuneración en concepto de gastos de representación.
• Contribuciones empresariales a planes de pensiones, seguros.
• Retribución de relaciones laborales de carácter especial.
• Dietas y gastos de viaje con límites reglamentarios.

b) Prestaciones derivadas de sistemas de previsión social:

• Previsión social pública (pensiones, jubilaciones, accidente…).
• Previsión social privada (planes de pensiones).

c) Rendimientos de trabajo por definición legal:

• Cantidades abonadas a quienes ocupan cargos públicos y retribuciones de administradores de sociedades y miembros del consejo de administración.
• Becas, pensiones compensatorias y anualidades por alimentos, siempre que no estén exentas.
• Rendimientos de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios.
• Procedentes de la elaboración de obras literarias, artísticas y científicas cediendo el derecho a su explotación.

Rendimientos Netos: Gastos Deducibles

Al rendimiento íntegro se le reducen los siguientes gastos (artículo 19.2):

• Cotizaciones a la Seguridad Social o mutualidades obligatorias de funcionarios.
• Detracciones por derechos pasivos.
• Colegio de huérfanos.
• Cuotas satisfechas a colegios profesionales obligatorios, con límite de 500 €/año.
• Gastos de defensa jurídica relacionados con litigios de carácter laboral, límite 300 €/año.
• 2.000 € en concepto de otros gastos distintos.
• 2.000 € para contribuyentes desempleados inscritos en el paro y que acepten un trabajo que exija desplazamiento de municipio, en el periodo donde cambie de residencia y el siguiente.
• 3.500 € para trabajadores activos con discapacidad.
• 7.750 € para discapacitados que necesitan ayuda de movilidad o con un 65% de minusvalía.

Rendimientos Íntegros del Capital Inmobiliario

Son los rendimientos de bienes rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que deriven del arrendamiento, de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso y disfrute de los mismos. El heredero integrará todos los importes que reciba el sujeto pasivo del adquiriente, arrendatario o cesionario, incluido, si es el caso, el de todos los bienes muebles cedidos con el inmueble y excluidos del IVA. Existe una regla de valoración mínima cuando el bien inmueble se ha cedido o arrendado a familiares hasta el tercer grado.

El rendimiento mínimo computable será del 2% del valor catastral (no revisado) o del 1,1% (revisado).

Gastos Deducibles de los Rendimientos del Capital Inmobiliario

Se pueden deducir todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos, así como las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y bienes cedidos con el inmueble:

• Intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del inmueble, o del derecho real, así como otros gastos de financiación.
• Gastos de reparación y conservación del inmueble, sin exceder de los rendimientos íntegros. No puede ser negativo por los gastos de conservación y reparación, pero sí pueden serlo por la deducción de los siguientes gastos:
• Tributos y recargos no estatales, así como tasas y recargos estatales y no sean sanciones (IBI, basuras).
• Saldos de dudoso cobro, siempre que estén debidamente justificados.
• Gastos por servicios como administración, vigilancia, portería.
• Gastos de formalización de arrendamientos, subarrendamiento, cesión, defensa jurídica relativa a los bienes.
• Primas de seguros, responsabilidad civil, incendio, robo de los bienes.
• Suministros, siempre que los pague el arrendador, no así si los paga el arrendatario.
• Cantidades destinadas a la amortización del inmueble y bienes cedidos con el mismo.
• Las amortizaciones se aplicarán al 3% sobre el mayor de los siguientes valores: coste de adquisición o valor catastral, no incluido el valor del suelo.
• Los bienes muebles cedidos se pueden amortizar con una tabla de amortización por estimación directa simplificada.

Imputación de Rentas Inmobiliarias

Consiste en aplicar un porcentaje fijado por ley al valor catastral de determinados bienes inmuebles. Se aplica a bienes inmuebles urbanos y también a los rústicos, pero con construcciones que no se usan para explotaciones (agrícolas o ganaderas) y que no estén afectos a actividades económicas que produzcan rendimientos del capital inmobiliario. *Excepción: no se aplica a las viviendas habituales, el suelo no edificado o inmuebles imposibilitados o en construcción. Se computa el 2% del valor catastral o el 1,1% si está revisado. Estas rentas se integran a la base imponible general por importe total.

Rendimientos del Capital Mobiliario

Rendimientos Obtenidos por la Participación de Fondos Propios de Entidades

• Dividendos, primas de asistencia a juntas, participación en beneficios.
• Rendimientos de activos que permitan participar en beneficios de una entidad.
• Constitución o cesión de derechos o facultades de uso y disfrute de acciones y participaciones en entidades.
• Cualquier otra utilidad derivada de la condición de socio o partícipe.
• Distribución de la prima de emisión.
• Reducción de capital con devolución de aportaciones.

Rendimientos Derivados de la Cesión a Terceros de Capitales Propios

• Intereses de cuentas y depósitos bancarios.
• Intereses y otros rendimientos de títulos de renta fija.
• Intereses de préstamos sucedidos.
• Transmisión, amortización, canje o conversión de activos financieros.
• Cesión temporal de activos o de créditos.

Rendimientos de Contratos de Seguros de Vida y Operaciones de Capitalización

• Supervivencia, jubilación, invalidez.
• Rentas temporales o vitalicias por imposición de capitales.

Otros Rendimientos del Capital Mobiliario

• Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas.
• Subarrendamiento de bienes.
• Propiedad industrial (no afecta a actividad económica).
• Propiedad intelectual si el preceptor es distinto del autor.
• Prestación de asistencia técnica (cuando no sea en el marco de una actividad económica).
• Cesión del derecho a la explotación de la imagen.

Todos los rendimientos van al ahorro, excepto los»otros rendimiento».

Rendimientos del Capital Mobiliario en Especie

Deberán computarse como rendimientos íntegros el resultado de sumar al valor de mercado del bien o derecho el importe del ingreso a cuenta satisfecho por la entidad que ofrece esta modalidad de rendimiento, salvo que sea repercutido al preceptor de la renta. Se amplían el 19% del resultado de incrementar en un 20% el valor de adquisición o coste para el pagador, por tanto: rendimiento íntegro en especie = valor de mercado + ingreso a cuenta (valor de adquisición o coste x 120% x 19%) cuando no es repercutido.

Rendimientos de Actividades Económicas

Son aquellos que proceden del trabajo personal y del capital conjunto o individualmente, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno o de ambos, con la finalidad de la producción o distribución de bienes o servicios.

Incluyen actividades extractivas, agrícolas, agrarias, de fabricación, forestales, ganaderas, pesqueras, construcción, mineras, profesiones liberales, artísticas y deportivas. Además, el arrendamiento de inmuebles cuando haya por lo menos un trabajador a jornada completa. Si un elemento patrimonial está afecto a una actividad empresarial o profesional, será un rendimiento de actividad económica. Deben tener las siguientes características:

• Que sea utilizada necesariamente para el desarrollo de la actividad.
• Que se use solo para la actividad, no particularmente.
• La utilización parcial es posible en bienes divisibles; solo será afecta la parte correspondiente.

Estimación Directa Normal

Rendimiento neto de la actividad económica = ingresos íntegros – gastos deducibles

Rendimiento neto reducido de la actividad económica = rendimiento neto – reducciones, como rendimientos obtenidos de forma naturalmente irregular o plazo superior a 2 años, reducción por determinadas actividades económicas y reducción por inicio de actividad económica.

Estimación Directa Simplificada

Rendimiento neto de la actividad económica = rendimientos íntegros – gastos deducibles (excepto provisiones y gastos de difícil justificación) – amortización sobre tabla simplificada = diferencias – 5% de la diferencia con límite de 2.000 €.

Rendimiento neto reducido = rendimiento neto – deducciones, como rendimientos obtenidos de forma irregular o generada en un plazo superior a 2 años, reducción por actividad económica y reducción por inicio de determinada actividad económica.

Ganancias y Pérdidas Patrimoniales

Son las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición del mismo, salvo que por ley sea un rendimiento. Existen salvedades:

• Donde no existe una alteración del patrimonio en su composición, sino una mera especificación del derecho (disolución comunidad de bienes gananciales).
• Reducción de capital, transmisión por causa de muerte, donaciones de empresas familiares.
• Exentas de gravamen: transmisión onerosa de vivienda habitual de personas mayores de 65 años, a personas en situación de dependencia grave o la dación en pago de vivienda habitual del deudor o garante para cancelación de deudas garantizadas con hipoteca sobre la misma.
• No son pérdidas las no justificadas, las debidas al consumo y las pérdidas que excedan de las ganancias en el juego en el mismo periodo.

Ganancias Patrimoniales Excluidas de Gravamen en Supuestos de Reinversión

Hay tres supuestos donde están exentas las rentas obtenidas si se reinvierte el importe obtenido por la transmisión:

• Transmisión de vivienda habitual del contribuyente: si se invierte el importe en una nueva vivienda, quedará libre de gravamen. Si es total, la exención también lo será; si es parcial, la exención será proporcional.
• Transmisión de acciones o participaciones en empresas de nueva creación: cuando se reinvierta en acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente creación, también total o parcial.
• Transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años: las ganancias patrimoniales serán exentas cuando estos con ellas creen una renta vitalicia que complemente su pensión. Pueden ser bienes muebles o inmuebles, con un límite de 240.000 € y reinversión en un plazo de seis meses.

Renta General de Cuantificación de las Ganancias y Pérdidas Patrimoniales

Ganancias y pérdidas no procedentes de transmisiones onerosas o lucrativas: La variación patrimonial consiste en la incorporación de bienes o derechos al patrimonio del sujeto pasivo. Su cuantía se determinará por el valor de mercado. La ganancia o pérdida de la transmisión onerosa o lucrativa se determina por la diferencia entre el valor de transmisión menos el de adquisición.

Valor de transmisión:

• + El importe real de la enajenación, siempre que no sea menor al valor real de mercado (onerosa). En la lucrativa, el valor del bien a efectos del Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
• – Gastos y tributos por la transmisión satisfecha por el transmitente.

Valor de adquisición:

• + Importe real de la adquisición o valor de adquisición a efectos de ISD, sin que supere el valor de mercado.
• + Importe de inversiones y mejoras.
• + Gastos (notaría, registro) e impuestos de la adquisición, no los intereses.
• – Amortizaciones.

El valor de adquisición de inmuebles se puede actualizar por medio de coeficientes de corrección. Los bienes adquiridos después del 31 de diciembre de 1994 no podrán aplicar esta corrección de coeficiente de actualización.

Ganancias Patrimoniales no Justificadas

Presupuestos:

1. Bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se corresponda con la renta o patrimonio declarado por el contribuyente.
2. La declaración de deudas que no existen en la declaración de IRPF o IP, o registro en libros oficiales.
3. La tenencia, declaración o adquisición de bienes o derechos que no se hayan declarado y que están en el extranjero.

En los dos primeros casos, las ganancias no justificadas se integrarán en la base liquidable general del periodo impositivo que se descubran, salvo que se pruebe lo contrario por el contribuyente. En el tercer supuesto, el gravamen se produce sin posibilidad de demostrar nada, solo que los tenía cuando no era residente.

Obligación de Declarar

Deben presentarla los contribuyentes que hayan obtenido rentas del IRPF y quienes obtengan rentas de las siguientes fuentes que no superen los límites señalados, en conjunto o individualmente:

• Rendimientos del trabajo: límite de 22.000 € al año, o 12.000 € cuando procedan de más de un pagador (serán 22.000 € al año cuando la suma recibida del segundo y restantes pagadores por orden de cuantía no supere 1.500 €), cuando se paguen pensiones compensatorias y anualidades por alimentos no exentas, cuando el pagador no esté obligado a retener, o cuando los rendimientos estén sujetos a tipo fijo de retención.
• Rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales: rendimientos que hayan estado sometidos a retención e ingresos a cuenta y su cuantía no supere 1.600 €/año.
• Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención de letras del tesoro y subvención para adquisición de vivienda de protección oficial o precio tasado: límite de 1.000 €/año.
• Quienes obtengan rendimientos íntegros del trabajo, actividad económica, capital o ganancias patrimoniales sometidos a retención con el límite conjunto de 1.000 € anuales y pérdidas inferiores a 500 € en tributación individual o conjunta.

Ahora bien, cuando no se superan los límites anteriores, deberán declarar en todo caso lo que dice el artículo 96.4 de la Ley del IRPF. La declaración-liquidación se realiza en los meses de mayo y junio.

Gravamen Especial sobre los Premios de Loterías y Apuestas

A partir de 2013, hay un gravamen para los juegos de apuestas y lotería (ONCE, Loterías y Apuestas del Estado, Cruz Roja) gravados por el IRPF con un gravamen especial:

• Premios de loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal de Loterías y Órganos de las CCAA, Cruz Roja y ONCE.
• Sorteos de organismos públicos o entidades sin ánimo de lucro que estén establecidos en la UE o EEE.

Exentos: Los premios menores de 2.500 €, siempre que el cupón sea de al menos 0,50 €. Si no, se reduce proporcionalmente. Si el premio es compartido, se prorratea entre los participantes.

Devengo: Cuando se abona el premio.

Base imponible:

• En metálico: cuando sean más de 2.500 €.
• En especie: valor de mercado del premio, minorado en el importe del ingreso a cuenta y los 2.500 € exentos.

Cuota íntegra: Base imponible x 20%.

Retenciones e ingresos a cuenta: 20% de la base imponible. Por tanto, es el retenedor (organismo) quien ingresa por el contribuyente.