1-Auditoría:
Es el
examen profesional, objetivo e independiente, de las operaciones financiera y/o
administrativas, que se realizan en las entidades públicas o privadas y cuyo
producto final es un informe conteniendo opinión sobre la información
financiera y/o administrativa auditada.
La auditoría no solo analiza eventos de carácter económico,también aspectos
administrativos,manejo de los recursos
humanos, recursos técnicos, calidad, medio ambientey otros. 
2. Características de la auditoría

1- Es objetiva: significa que el examen es imparcial, independiente, sin influencias personales ni
políticas. En todo momento debe prevalecer el juicio del auditor, que estará
sustentado por su capacidad profesional y conocimiento pleno de los hechos que
refleja en su informe.
2- Es sistemática y profesional: La auditoría debe ser cuidadosamente
planeada y llevada a cabo por auditores cualificados inscritos en el
ROAC (Registro Oficial de Auditores de Cuentas) y otros profesionales conocedores del ramo
que cuentan con la capacidad técnica y profesional requerida. El desarrollo de
la auditoría se lleva a cabo cumpliendo en forma estricta  planificación, ejecución e informe.
3- Finaliza con la elaboración de un informe escrito (dictamen) que
contiene los resultados del examen practicado, el cual debe conocer,
previamente a su redacción final, la persona auditada, para hacer las correspondientes observaciones del mismo;  contiene
las conclusiones y observaciones tendentes a la mejora de las debilidades
encontradas.

3. Importancia de la auditoría

Las auditorías en los negocios son muy importantes, es necesario para
que la gerencia tenga la seguridad de que los datos económicos registrados
realmente son verdaderos y fiables. Una auditoría bien hecha define de forma
razonable la situación real de la empresa
. Evalúa el
grado de eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado
de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia. Es común que las
instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos, pidan a la empresa
solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados
con la firma de un auditor.Una auditoría
puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte
de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y
equipos y su distribución, etc. contribuyendo con la gerencia para una adecuada
toma de decisiones.

4. Clasificación de la auditoría

a) De acuerdo a quienes realizan el examen
1.-Externa2.- Interna3.- Gubernamental
Es gubernamental, cuando la practican inspectores de la Administración
Pública (Inspección de Hacienda, de riesgos laborales, sanitaria… o auditoría
sobre cuentas de gastos de organismos públicos)
b) De acuerdo al área examinada o a examinar.
1.Financiera2.Operacional o de
Desempeño
3.Integral4.Especial5.Ambiental6.Informática
7.De Recursos Humanos8.De Cumplimiento
9.De Seguimiento

La Auditoría Financiera (o contable), es un examen a los estados
financieros que tiene por objeto determinar si los estados financieros
auditados presentan razonablemente la situación financiera de la empresa, de
acuerdo a los Principios de Contabilidad.
 
El auditor financiero verifica si los estados financieros presentados
por la gerencia se corresponden con los datos encontrados por él. Balance General, Cuenta de Pérdidas y
Ganancias, Estado de Flujo del Efectivo y Estado de Cambios del Patrimonio Neto. 

La auditoría Operacional o de Desempeño:

Es una revisión y
evaluación parcial o total de las operaciones y procedimientos establecidos en
una empresa, con la finalidad principal de auxiliar a la dirección a eliminar
las deficiencias por medio de la recomendación de medidas correctivas.  P. ej, atribución de funciones a los
diferentes miembros del organigrama. 

La Auditoría Especial,

Es el examen  que se realiza específicamente en un área determinada de la
entidad, con el fin de verificar información o evaluar el  desempeño. 
Ejemplo: Auditoría de Caja, examen de cheques emitidos etc. 

Auditoría Integral:

es un examen total a la empresa, es decir,    que se evalúan los estados financieros y el
desempeño o gestión de la administración y demás áreas de la empresa.

Auditoría de Gestión Ambiental:

examen que se le hace a las entidades
responsables de hacer cumplir las leyes, normas y regulaciones relacionadas con
el medioambiente. Así como la evaluación sistemática de las prácticas medio
ambientales de la empresa 

Auditoría Informática:

examen que se practica a los recursos informáticos  de una empresa, capacidad del
personal que los maneja, distribución de los equipos, estructura del
departamento 

Auditoría de Recursos Humanos:

examen que se hace al área de personal,
para evaluar su eficiencia y eficacia en el manejo del personal y los controles
que se ejercen respecto a asistencia y puntualidad, pago de nóminas, políticas
de atención social y promociones, motivación, satisfacción en el trabajo etc.

Auditoría de Cumplimiento:

se hace con el propósito de verificar si
se están cumpliendo las metas y
orientaciones de la gerencia y si se cumplen las leyes, las normas de la entidad

Auditoría de Seguimiento:

se hace con el propósito de verificar si
se están cumpliendo las medidas y recomendaciones dejadas por la auditoría
anterior.

5. Normas de auditoría

Las
normas de Auditoría son las indicaciones que en forma obligatoria los auditores
tienen que cumplir en el desempeño de sus funciones. Estas normas incluyen
también los requisitos personales y profesionales del auditor, además de
orientaciones para la uniformidad en el trabajo con el propósito de lograr un
buen nivel de calidad en el examen.Son Normas
Generales:

1
Capacidad Profesional

El auditor debe tener suficiente capacidad
profesional, experiencia técnica y el entrenamiento adecuado para planear,
organizar y ejecutar de la manera más eficiente y económica el trabajo de
auditoría. Para mantenerse actualizado el auditor deberá estar capacitándose
constantemente. en todas las áreas relacionadas con su carrera. 
a)Conocimiento de
métodos y técnicas aplicables
b)Conocimiento de los
principios de contabilidad generalmente aceptados y de las normas
internacionales de auditoría.
c)Habilidad para
comunicarse.
d)Experiencia en el
ramo.
e)Título profesional
correspondiente.
2. Objetividad e Independencia.  El auditor deberá estar libre de impedimentos
e influencias, mantener una actitud objetiva y absoluta independencia de
criterios en la elaboración del informe de su examen. La independencia objetiva
y mental del auditor es la exigencia  más
importante. La pérdida de tales condiciones elimina por completo la validez de
su informe y su cuestionamiento disminuye considerablemente su credibilidad. El
auditor debe tener la suficiente autonomía de modo que pueda desarrollar la
auditoría con el máximo grado de imparcialidad, sin que haya posibilidades de
efectos negativos en su contra que impidan o limiten su independencia.

En el caso de los auditores internos, se
debe responder   ante un nivel jerárquico
tal, que le permita  a la actividad de
auditoría interna cumplir con sus responsabilidades sin tropiezo alguno. Para
el logro real de la independencia del auditor, éste no debe tener conflicto de
intereses en las áreas auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial y
objetiva. Esto significa que se abstendrán de evaluar operaciones en las cuales
anteriormente tuvieron responsabilidades.

3. Confidencialidad del trabajo de
Auditoría

El personal de auditoría
mantendrá absoluta reserva en el desempeño de sus funciones, aún después de
haber concluido sus labores y solo informarán del conocimiento de su trabajo a
su superior inmediato.

4. Incompatibilidad de Funciones

El personal de Auditoríano ejercerá ninguna labor administrativa ni
financiera en las entidades u organismos sujetos a su examen. Ni practicará
auditorías en lugares donde tenga intereses, ya sean económicos o personales.

5. Responsabilidad y Cuidado Profesional

Los auditores son responsables de cumplir con
todas las disposiciones legales y normativas existentes para el desarrollo de
una auditoría y emplear cuidadosamente su criterio profesional.Debe aplicar adecuadamente su criterio profesional
para determinar el alcance de la auditoría, y las técnicas y procedimientos
utilizados

6.
Designación del personal para la Auditoría

Antes de iniciar una Auditoría o examen especial,
se designará por escrito, mediante una credencial, el equipo responsable de su
ejecución, el cual ejercerá su trabajo de acuerdo a los programas de auditoría.

7. Control de Calidad

Se debe
garantizar un adecuado control de calidad del trabajo, a través de una
supervisón constante del trabajo, de la preparación continua de los auditores,
capacitándolos y dándoles las herramientas necesarias para que puedan
desarrollar su trabajo sin presiones ni limitaciones.

6. Ejecución de la auditoría de cuentas

El desarrollo de la auditoría se lleva a cabo cumpliendo en forma
estricta los pasos  que contienen las
fases del proceso de la auditoría: planificación, ejecución e informe.

A) PLANIFICACIÓN

1.Planificación  de la empresa auditora

El trabajo de auditoría
debe planearse adecuadamente para poder alcanzar los objetivos propuestos con
el mínimo de esfuerzos y con la mayor economía. El plan debe incluir: personal,
recursos materiales, objetivos,  etc.

El plan de
auditoría reflejará las metas del año, los tipos de auditoría a realizarse,
las  instituciones probables a auditarse,
el alcance de las mismas y hasta los cálculos económicos.  El plan en un concepto general que engloba
todas las auditorías específicas.

2.Programa de
Auditoría

Para
cada auditoría específica se deberá elaborar el programa de auditoría que
incluya los procedimientos a aplicarse, su alcance y personal designado para
ejecutar la auditoría, el programa deberá  contener:

A) El objetivo general del trabajo

B) Objetivos específicos

C) La naturaleza
y alcance del examen, incluyendo el período

D) Los procedimientos y técnicas de auditoría a realizar

E) Recursos necesarios, materiales y humanos

F) Etc

Los programas de auditoría deben ser los
suficientemente flexibles para permitir en el transcurso del examen,
modificaciones, mejoras y ajustes, a juicio del encargado o supervisor y con la
debida aprobación  por parte de los
responsables o superiores.

B) EJECUCIÓN

1.Archivo Permanente

Para cada entidad u organismo se organizará
un archivo permanente de papeles de trabajo que contenga la información básica que pueda ser utilizada
en futuras auditorías o exámenes especiales. El archivo permanente
contendrá copias o extractos de la información aplicable a la empresa u organismo
y principalmente:

A)Disposiciones
legales y normativas

B) Manuales, organigramas y reglamentos
internos

B)Estatutos de
constitución de la empresa

D) Contratos a largo plazo

E) Análisis del activo fijo

F) Etc

2.Evaluación del cumplimiento de las leyes y Reglamentos
Aplicables

En la ejecución de toda auditoría debe evaluarse el cumplimiento de las
leyes y reglamentos aplicables a los sistemas de administración financiera y
otras áreas de la entidad. Esta norma es aplicable más al sector estatal, donde
se persigue con mayor rigurosidad su cumplimiento.

3. Obtención de Evidencia suficiente, Competente y
Pertinente

El
auditor debe tener evidencia suficiente, competente y pertinente a través de la
aplicación de procedimientos de auditoría que le permitan sustentar sus
opiniones, comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre una base objetiva.

La
evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia
encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho. La evidencia es
pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoría. La
evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoría y además
es creíble y confiable.

El
auditor deberá conocer con propiedad, las diferentes técnicas de recopilación
de evidencias que existen en auditoría, como son: la observación, el examen
físico, la confirmación, el recálculo, indagación al cliente, la documentación
y el  análisis. Además de los diferentes
tipos de evidencia que existen en auditoría.

4. Papeles de Trabajo de Auditoría

Toda
información que soporta el proceso de auditoría y el informe, estará
documentada en los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son el principal
soporte del auditor para sustentar su informe de auditoría, por tanto, debe
conocer y dominar con profundidad las técnicas para la elaboración de cédulas
de trabajo. Utilizar adecuadamente las marcas y saber utilizarlos índices
respectivos para cada cuenta o grupo de cuentas.

5. Permanencia del Equipo de Auditoría

El
equipo de Auditoría permanecerá en las oficinas de la entidad examinada hasta
la conclusión del trabajo o de las tareas asignadas a cada persona. Los
auditores no podrán comenzar otro trabajo, si el primero no ha concluido, ni
abandonarán el trabajo encomendado para continuarlo otro día, a menos que sea
por fuerza mayor y que está debidamente autorizado.

6. Carta de Gerencia o de Salvaguarda

El
Auditor debe obtener una «Carta de Gerencia» de la máxima autoridad
auditada, donde ésta da fe de haber entregado toda la información solicitada.

7. Supervisión de la
Auditoría

El
trabajo desarrollado por los auditores será debidamente supervisado, en forma
sistemática y oportuna y por personal calificado. Todas las tareas de
supervisión deben quedar plasmadas en los papeles de trabajo. Esto garantiza un
control de calidad eficiente al trabajo del equipo de auditoría.

8. Evaluación del Riesgo de Auditoría

Cuando se practica una auditoría financiera, es necesario evaluar los
riesgos posibles. El riesgo de auditoría es la posibilidad de que el auditor
llegue a conclusiones equivocadas acerca de los datos presentados para su
examen. Todo auditor sabe que existen riesgos de que existan cifras que no se
correspondan con las presentadas por la empresa y que no puedan ser detectadas
por el equipo

C) INFORME

El informe de auditoría es un documento
mercantil en el que se muestra el trabajo efectuado por el auditor y su opinión
profesional sobre las cuentas de acuerdo a lo establecido en la ley.

El informe es el resultado del trabajo del
auditor y expresa una opinión sobre los estados financieros de una empresa,
dirigida a personas que no tienen
necesariamente que conocer el lenguaje contable.
El informe debe ser claro, objetivo, conciso
y oportuno.

·Claro: El auditor expresará su opinión de forma clara y
precisa, sin utilizar terminología complicada que limite la comprensión.

·Objetivo: El informe ha de estar soportado por los
papeles de trabajo, y ser independientes de los intereses de los destinatarios
de los mismos.

·Conciso: Debe evaluar las cuentas anuales auditadas de
la forma más breve posible.

·Oportuno: Tiene que emitir una opinión sobre hechos
acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales pero antes de la
emisión de la emisión del informe.

Elementos básicos del informe de auditoría

La materialización final del trabajo llevado a cabo por
los auditores independientes se documenta en el dictamen, informe u opinión de
auditoría. Además, para aquellas entidades sometidas a auditoría legal, este
documento junto con las cuentas anuales del ejercicio forma una unidad, siendo
obligatorio para proceder al depósito de cuentas anuales en el Registro
Mercantil que se incluya el informe emitido por los auditores de la sociedad,
conjuntamente con las cuentas firmadas por todos los administradores y
aprobadas por la Junta General de accionistas.

El informe
de auditoría independiente deberá contener, como mínimo, los siguientes
elementos básicos:

1. El
título o identificación

2. A quién se dirige y
quienes lo encargaron

3. El
párrafo de “alcance”

4. El
párrafo legal o comparativo

5. *El
párrafo o párrafos de “énfasis”

6. *El
párrafo o párrafos de “salvedades”

7. El
párrafo de “opinión”

8. *El
párrafo sobre el “Informe de Gestión”

9. El
nombre, dirección y datos registrales del auditor

10. La
fecha del informe

11. La
firma del informe por el auditor

(*) los
elementos que pueden no aparecer, según los casos, en algunos informes.

1.
El título o identificación

Deberá identificarse el informe bajo el título de
“Informe de Auditoría Independiente de Cuentas Anuales”, para que cualquier
lector del mismo pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el
auditor resultado de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes
preparados por personas distintas.

2. A
quién se dirige y quienes lo encargaron

El auditor dirigirá su informe a la persona o al órgano
de la entidad del que recibió el encargo de la auditoría. Normalmente, el
informe del auditor se dirigirá a los accionistas o socios. En este caso,
cuando el encargo del trabajo ha sido realizado por la Junta General de
accionistas y el informe va dirigido a ésta (a los accionistas), puede omitirse
la especificación referente a que el encargo lo realizó dicha Junta General. En
algunas ocasiones el informe se dirige a los administradores o al comité de
auditoría, aunque esto sucederá, normalmente, si se trata de una auditoría
voluntaria.

3. El párrafo de alcance

Este párrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del
trabajo de auditoría realizado, debe claramente:

1. Identificar los estados financieros auditados. Por
tanto, deberá incluir el nombre de la entidad, los estados financieros objeto
de examen, la fecha del balance y el período que cubren los demás estados.

2. Hacer referencia al cumplimiento en el examen de
las  Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas

4. El párrafo legal o comparativo

Cuando el Informe de Auditoría se refiera a las cuentas
anuales de un ejercicio, deberá incluir un párrafo, después del párrafo de
alcance, que hace mención al hecho de que las cuentas auditadas son únicamente
las del último ejercicio.  Si se refiere
a varios ejercicios deberán especificarse.

5. El párrafo de énfasis

Mediante los párrafos de énfasis, el auditor pone de
manifiesto aquellos hechos que considera relevantes o de especial importancia,
aunque tales hechos no llegan a afectar a la opinión.

Por tanto, cuando en un informe de auditoría aparece un
párrafo de énfasis, el auditor pretende con ello destacar al lector ese hecho
en concreto, el cual considera de especial trascendencia para la sociedad, si
bien ello no significa que la opinión de auditoría deba recoger salvedad
alguna. Nunca debe confundirse, por tanto, un párrafo de énfasis con uno de salvedad. P,ej: La sociedad
depende fuertemente de un solo cliente.

6. El párrafo de salvedades

Es el más importante a efectos de determinar “la
calidad” del trabajo contable.

Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su
informe que existen algunos reparos en relación con los estados financieros
formulados por la sociedad, utiliza el párrafo (o párrafos) de salvedades, en
el cual se deben justificar siempre los
motivos de sus reparos, cuantificándose
el impacto que esta salvedad tiene sobre los estados financieros auditados
(siempre que la salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no
fuese susceptible de ser estimado o cuantificado razonablemente, sólo se
mencionarán las causas que provocan tal salvedad.

7. El párrafo de opinión

El párrafo de opinión del Informe de Auditoría
Independiente debe mostrar claramente el juicio final del auditor sobre si las
cuentas anuales, consideradas en todos los aspectos significativos, expresan
adecuadamente o no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la entidad
auditada:

·de la situación financiera (referencia al pasivo del
balance),

·del patrimonio (referencia al activo del balance),

·de los resultados de las operaciones (referencia a la
cuenta de pérdidas y ganancias), y

·de los recursos obtenidos y aplicados durante el
ejercicio (referencia al cuadro de financiación anual).

8. El párrafo sobre el informe de
gestión

El informe de gestión no forma parte integrante de las
cuentas anuales de una sociedad.

No obstante, para aquellas sociedades sometidas a
auditoría obligatoria, ha de formularse y depositarse conjuntamente con sus
cuentas anuales.

9. El nombre, dirección y datos
registrales del auditor

Con independencia del nombre del auditor, el informe
debe mostrar, lo que normalmente se hace a modo de membrete, la dirección y la
ciudad en que radica el despacho de dicho auditor y su número de inscripción en
el ROAC.

10. La fecha del informe

El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha
del informe deberá ser la del último día de trabajo en las oficinas de la
entidad, ya que en esta fecha habrá completado sus procedimientos de
auditoría.  La fecha de emisión del
informe establece el límite temporal de la responsabilidad del auditor en
cuanto a procedimientos de auditoría.

11. La firma del informe por el
auditor

El informe debe ir firmado por un auditor inscrito en el
Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC). En el caso de informes correspondientes
a auditorías realizadas por sociedades de auditoría inscritas en dicho
Registro, el informe debe indicar: nombre de la sociedad, firma de uno o varios
socios y su nombre o nombres.