210 ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

01. La primera norma general es:

«La auditoría debe ser efectuada por personas que tengan el Adecuado entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditor».

02. Esta norma reconoce que, por muy capaz que sea la persona en otros campos, no puede satisfacer las normas de auditoría sin una educación y una experiencia adecuada en el campo de la auditoría.

03. el auditor independiente se representa así mismo frente al público como una persona que posee pericia en contabilidad y auditoría. La consecución de esta pericia comienza con la educación formal del auditor y se acumula a su experiencia posterior. El auditor independiente debe tener una capacitación adecuada para cumplir las exigencias de un profesional. El auditor que recibe la responsabilidad final del compromiso, debe ejercer un juicio ponderado en sus distintos grados de supervisión y revisión del trabajo hecho y también del juicio que ejerzan sus subordinados, quienes, a la vez, deben cumplir la responsabilidad inherente a las distintas etapas y funciones de su trabajo.

220 INDEPENDENCIA

Descripción de la Norma sobre Independencia

01. La segunda norma general es:

«En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrán una actitud mental independiente.»

02. Esta norma requiere que el auditor sea independiente: además de encontrarse en el ejercicio independiente, no debe estar predispuesto negativamente hacia el cliente que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, por muy buena que sea su capacidad técnica. Para ser independiente, el auditor tiene que ser intelectualmente honesto; para ser reconocido como independiente, éste debe estar libre de cualquier obligación o interés con el cliente, con su administración o sus dueños.

SECCIÓN 311 PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN

01. La primera norma relativa a la ejecución del trabajo exige que «el trabajo se planificará adecuadamente y se supervisará apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de auditoría». Esta sección proporciona orientación al auditor independiente que realiza una auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la planificación y supervisión, incluyendo la preparación de un programa de auditoría.

02. El auditor que tiene la responsabilidad final de la auditoría puede delegar parte de la planificación y supervisión de la auditoría en los otros integrantes del equipo. Para efectos de esta sección, (a) se denomina como «otros integrantes del equipo» al personal de la firma que no sea el auditor que tiene la responsabilidad final de la auditoría y (b) el término «auditor», se refiere a todos los integrantes del equipo incluyendo el auditor que tiene la responsabilidad final de la auditoría.

PLANIFICACIÓN

03. La planificación de una auditoría abarca el desarrollo de una estrategia general para la conducción y el alcance esperados en la auditoría. La naturaleza, alcance y oportunidad de la planificación varían según sea el tamaño y complejidad de la entidad bajo revisión, la experiencia que se tenga en ésta y el conocimiento del negocio de la entidad. Al planificar la auditoría, el auditor debe considerar, entre otros aspectos:

A) Los asuntos relacionados con el negocio de la entidad y de la industria en que opera (véase párrafo 07)

B) Las políticas y procedimientos contables de la entidad

c) Los métodos que usa la entidad para procesar la información contable importante (véase párrafo 09), incluyendo el empleo de servicios externos.

D) Nivel determinado de riesgo de control (véase sección 319)

E) Criterio preliminar sobre niveles de importancia relativa

F) Cuentas de los estados financieros que probablemente requerirán de ajustes

g) Las condiciones que puedan requerir la ampliación o modificación de las pruebas de auditoría, tales como el riesgo de errores o irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes relacionadas.

h) La naturaleza de los informes que se espera serán emitidos (por ejemplo, un informe sobre estados financieros consolidados, informes sobre estados financieros para organismos reguladores o informes especiales, tales como aquellos emitidos en cumplimiento de cláusulas contractuales).

SUPERVISIÓN

11. La supervisión comprende dirigir el esfuerzo de los integrantes del equipo de auditoría en lograr los objetivos de la auditoría y en determinar si tales objetivos se cumplieron. Los elementos de la supervisión incluyen instruir a los integrantes del equipo de auditoría, mantenerse informado de los problemas importantes detectados, revisar el trabajo efectuado y administrar las diferencias de opinión entre los integrantes del equipo.

12. Los otros integrantes del equipo de auditoría deberán ser informados de sus responsabilidades y del objetivo de los procedimientos que han de ejecutar. Deberán ser informados de los asuntos que puedan afectar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos que han de efectuar.

SECCIÓN 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA INHERENTES A UN EXAMEN DE AUDITORIA

01. Esta Sección proporciona una guía sobre la consideración que el auditor debe dar al riesgo y a la importancia relativa al planificar y al efectuar un examen de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. El riesgo de auditoría y el reconocimiento de la importancia relativa de algunas materias afectan la aplicación de las normas de auditoría generalmente aceptadas, especialmente las normas relativas a la ejecución del trabajo y sobre informes, y están implícitos en el informe estándar del auditor.

02. La existencia del riesgo de auditoría se reconoce y está implícita en el informe estándar del auditor al señalar que ha obtenido un «razonable grado de seguridad» acerca de que los estados financieros están exentos de errores significativos. El riesgo de auditoría (1) es el riesgo que el auditor, sin saberlo, inadvertidamente, pueda dejar de modificar (1) Además del riesgo de auditoría, el auditor queda también expuesto al riesgo de publicidad adversa u otros hechos surgidos en relación con los estados financieros por él examinados y sobre los cuales ha dictaminado..

Planificación de la Auditoría

08. El auditor debe considerar tanto el riesgo de auditoría como la importancia relativa:

A) Al planificar la auditoría y diseñar los procedimientos de ésta, y

b) Al evaluar si los estados financieros considerados en conjunto están presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos.

En la primera circunstancia, el auditor debería considerar el riesgo de auditoría y la importancia relativa para lograr material de evidencia sustentadora suficiente y competente que le permita, en la segunda circunstancia, evaluar apropiadamente los estados financieros.

Consideraciones a Nivel de los Estados Financieros

09. El auditor debiera planificar la auditoría de manera tal que el riesgo quede limitado a un nivel bajo, que sea, a su juicio profesional, apropiado para emitir una opinión sobre los estados financieros. El riesgo de auditoría puede ser evaluado en términos cuantitativos o no cuantitativos.

10. La Sección 311 «Planificación y Supervisión» requiere que el auditor, al planificar su auditoría, considere, entre otras materias, su juicio preliminar sobre los niveles de importancia relativa para efectos de la auditoría. Ese juicio puede ser o no, cuantificado.

Consideraciones a Nivel de Saldo de Cuenta Individual o de Tipos de Transacciones

17. El auditor reconoce que hay una relación inversa entre las consideraciones de riesgo de auditoría y de importancia relativa. Por ejemplo, el riesgo que un saldo de cuenta o un tipo de transacción, en particular, pueda estar mal expresado en un monto extremadamente grande, podría ser muy bajo, pero el riesgo que pudiere quedar mal expresado en un monto extremadamente bajo, podría ser muy alto. Exigiría que el auditor llevara a cabo uno o más de los pasos siguientes: (a) seleccionar un procedimiento de auditoría más efectivo, (b) efectuar los procedimientos de auditoría en una fecha más próxima a la del balance general, o (c) aumentar el alcance de un procedimiento de auditoría en particular.

Evaluación de los Hallazgos de la Auditoría

27. Al evaluar si los estados financieros están presentados razonablemente en todos los aspectos significativos, el auditor debe sumar los errores que la entidad no ha corregido, de manera que le permita considerar si, en relación con los montos individuales, subtotales o totales de los estados financieros, estos errores distorsionan de manera significativa, los estados financieros tomados en conjunto.

326 EVIDENCIA COMPROBATORIA

01. La tercera norma relativa a la ejecución del trabajo establece lo siguiente:

«Se obtendrá material de prueba suficiente y competente, por medio de la inspección, observación, indagación y confirmación, para lograr una base razonable y así poder expresar una opinión sobre los estados financieros que se examinan».

02. Gran parte del trabajo del auditor independiente, para formular su opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar evidencia comprobatoria pertinente sobre las afirmaciones contenidas en tales estados financieros. El grado de validez de aquella evidencia, para los efectos de auditoría, descansa en el criterio del auditor; a este respecto, la evidencia de auditoría difiere de la evidencia legal, la cual está reducida a normas rígidas.

329 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

01. Esta Sección proporciona una guía para el uso de procedimientos analíticos y requiere su aplicación en la planificación y en la revisión de toda auditoría.

02. Los procedimientos analíticos son una parte importante del proceso de auditoría y consisten en evaluaciones de información financiera hechas a través de un estudio de relaciones normales entre datos financieros y no financieros. Una premisa básica que sustenta la aplicación de los procedimientos analíticos es que sea razonable esperar una relación normal entre datos mientras no se tenga conocimiento de que existan condiciones que indiquen lo contrario. Las condiciones específicas que pueden provocar variaciones en estas relaciones incluyen, por ejemplo, transacciones o eventos específicos poco comunes, cambios contables, cambios en los negocios, fluctuaciones fortuitas o errores.

03. Entender las relaciones financieras es esencial en la planificación y en la evaluación de los resultados de los procedimientos analíticos y generalmente requiere conocer al cliente y a la industria en que opera.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

06. El propósito de aplicar procedimientos analíticos en la planificación de la auditoría es apoyar al auditor a planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que serán utilizados para obtener evidencia comprobatoria para saldos de cuentas o tipos de transacciones. Para lograr esto, los procedimientos analíticos utilizados en la planificación de la auditoría deberían enfocarse en:

a) Mejorar la comprensión del negocio del cliente, así como de las transacciones y eventos que han ocurrido desde la última fecha de auditoría, y

B) Identificar áreas que pueden representar riesgos específicos significativos para la auditoría

Por lo tanto, el objetivo de los procedimientos es identificar asuntos tales como la existencia de transacciones y eventos inusuales, además de identificar montos, ratios y tendencias que puedan indicar situaciones que tengan un efecto en los estados financieros y en el plan de auditoría.

07. Los procedimientos analíticos utilizados en la planificación de la auditoría generalmente utilizan datos globales. Además, la sofisticación, alcance y oportunidad de los procedimientos, los cuales están basados en el juicio del auditor, pueden variar ampliamente dependiendo del tamaño y complejidad del cliente.

08. Aún cuando los procedimientos analíticos utilizados en la planificación de la auditoría a menudo utilizan sólo información financiera, algunas veces también se considera información no financiera pertinente. Por ejemplo, el número de empleados, los metros cuadrados de un área de venta, el volumen de producción y similar información que puede contribuir a cumplir el propósito de estos procedimientos.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS APLICADOS COMO PRUEBAS SUSTANTIVAS

09. La confianza del auditor en las pruebas sustantivas para alcanzar un objetivo de auditoría relacionado con una afirmación específica, puede derivarse de las pruebas de detalle, de procedimientos analíticos o de una combinación de ambos. La decisión sobre cuáles procedimientos utilizar para lograr un objetivo de auditoría específico se basa en el juicio del auditor respecto a la eficiencia y efectividad esperada de los procedimientos disponibles.

NATURALEZA DE LA AFIRMACIÓN

12. Los procedimientos analíticos pueden ser pruebas efectivas y eficientes para afirmaciones en las cuales los potenciales errores no serían aparentes al examinar la evidencia detallada, o en las cuales la evidencia detallada no estaría fácilmente disponible.

MEDIDA EN QUE LA RELACION ES NORMAL Y PREDECIBLE

13. Es importante que el auditor comprenda las razones que hacen normales las relaciones debido a que, en ciertas circunstancias, los datos aparentan estar relacionados cuando no lo están, lo cual puede llevar al auditor a conclusiones erróneas. Además, la presencia de una relación no esperada puede proporcionar evidencia significativa cuando se ha examinado exhaustivamente.

14. Se requerirá un mayor número de relaciones pronosticables para el desarrollo de una expectativa, en la medida que sea mayor el nivel de confianza deseado obtener de los procedimientos analíticos.

DISPONIBILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LOS DATOS

15. Para algunas afirmaciones los datos podrían o no estar fácilmente disponibles para desarrollar expectativas. Por ejemplo, las pruebas para comprobar la integridad de una afirmación, como las ventas esperadas en algunas entidades, pueden desarrollarse a base de las estadísticas de producción o los metros cuadrados de un área de ventas.

16. El auditor obtiene seguridad de los procedimientos analíticos basado en la consistencia de la relación entre los montos registrados y las expectativas desarrolladas con datos derivados de otras fuentes. El auditor debería evaluar la confiabilidad de los datos considerando las fuentes de éstos y las condiciones bajo las cuales se obtienen. Los siguientes factores influyen en la consideración del auditor sobre la confiabilidad de los datos para propósitos del cumplimiento de los objetivos de la auditoría:

● Si la información de la entidad fue obtenida de fuentes independientes externas o desde fuentes internas.

● Si las fuentes internas de la entidad son independientes de aquellas personas que son responsables de los montos que están siendo auditados.

● Si los datos fueron desarrollados bajo un sistema confiable y con adecuados controles.

● Si la información estuvo sujeta a comprobación de auditoría en el año en curso o en el anterior.

● Si se desarrollaron las expectativas utilizando información de diversas fuentes.

SECCIÓN 336 USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA

01. El propósito de esta Sección es proporcionar una guía al auditor que utiliza el trabajo de un especialista al efectuar una auditoría sobre los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Un especialista es una persona (o entidad) que posee habilidades o conocimientos en un campo específico que no sea contabilidad o auditoría.

02. Los especialistas que trata esta norma incluyen, entre otros, a actuarios, tasadores, ingenieros, consultores de medio ambiente y geólogos. Esta norma también se aplica a abogados especialistas en situaciones distintas a las de proporcionar servicios a sus clientes con relación a litigios, juicios u otros.

03. Las guías proporcionadas en esta sección se aplican cuando:

a) La administración solicita o emplea a un especialista y el auditor usa el trabajo del especialista como evidencia.

b) La administración solicita a un especialista empleado por la firma de auditores para proporcionar servicios de consultoría  y el auditor usa el trabajo del especialista como evidencia.

c) El auditor solicita a un especialista y usa su trabajo como evidencia en sus pruebas sustantivas al evaluar las afirmaciones contenidas en los estados financieros.

1) El auditor debe considerar el efecto que sobre la independencia tenga, usar el trabajo de un especialista empleado de la firma de auditores.

Decisión de utilizar el trabajo de un especialista

06. La educación y la experiencia de un auditor lo capacitan para tener conocimientos en materia de negocios en general; no obstante, no se espera que posea los conocimientos de una persona capacitada o entrenada en la práctica de otra profesión o actividad. Sin embargo, esos temas pueden requerir de conocimientos especiales y que, en la opinión del auditor, requieren la utilización del trabajo de un especialista.

Calificación y trabajo de un especialista

08. El auditor deberá considerar lo siguiente al evaluar la reputación y experiencia profesional del especialista para concluir que posee las destrezas y conocimientos necesarios:

A) Su título profesional, licencia para ejercer u otro elemento que lo acredite como especialista en ese campo

b) Reputación y posición del especialista, desde el punto de vista de sus colegas y de terceros que estén familiarizados con su capacidad y actuación.

C) Experiencia en el trabajo bajo consideración

Relación del especialista con el cliente

10. El auditor debe evaluar la relación del especialista con el cliente, incluyendo circunstancias que puedan impedir la objetividad del especialista.

11. Cuando el especialista no tiene relación con el cliente, el trabajo realizado por él, usualmente le proporcionará al auditor mayor confiabilidad. No obstante, el trabajo de un especialista que tiene relación con el cliente puede ser aceptado bajo ciertas circunstancias.

Utilización del resultado del trabajo del especialista

12. La razonabilidad y propiedad de los métodos o bases usados y su aplicación son responsabilidad del especialista. El auditor deberá:

A) Conocer y entender los métodos usados por el especialista

b) Hacer las pruebas correspondientes a los datos proporcionados al especialista, teniendo en cuenta su evaluación del riesgo de control.

c) Determinar si los resultados pueden ser usados para corroborar las manifestaciones incluidas en los estados financieros.

Efecto del trabajo del especialista en el informe del auditor

13. Si el auditor determina que el resultado obtenido por el especialista respalda las manifestaciones incluidas en los estados financieros, puede razonablemente concluir que ha obtenido evidencia suficiente y competente. Si hay una diferencia de importancia entre el resultado del especialista y las manifestaciones incluidas en los estados financieros, deberá aplicar procedimientos adicionales.

Referencia al especialista en el informe del auditor

15. Excepto lo tratado en el párrafo 16, el auditor no debe hacer ninguna referencia al resultado del trabajo del especialista. Dicha mención en una opinión sin salvedades podría ser mal interpretada como una salvedad en la opinión o una división de responsabilidades, y no se intenta presentar ninguna de las dos posibilidades.

SECCIÓN 339 PAPELES DE TRABAJO

01. El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya forma y contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la auditoría que realiza (1). La información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos (2).

1) Esta Sección no modifica otras normas de auditoría, incluyendo lo siguiente:

-La carta de solicitud de información al abogado del cliente respecto a la auditoría requerida por la Sección 337

-Las representaciones escritas de la administración requerida por la Sección 333

-La anotación en los papeles de trabajo requerida por la Sección 325

-El programa de auditoría por escrito o el conjunto de programas de auditoría por escrito requeridos por la Sección 311

2) Sin embargo, no pretende dar a entender que el auditor se vea impedido de sustentar su informe por otros medios, además de los papeles de trabajo.

Funciones y Naturaleza de los Papeles de Trabajo

02. Los papeles de trabajo sirven principalmente para:

a) Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc.,

B) Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo

03. Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.

04. Los factores que afectan el juicio del auditor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoría incluyen:

A) La naturaleza de la auditoría

B) La naturaleza del informe del auditor

C) La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra información sobre la cual el auditor está dictaminando

D) La naturaleza y condiciones de los registros del cliente

E) El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno, y

f) Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo.

Contenido de los Papeles de Trabajo

05. La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo varían de acuerdo a las circunstancias (ver párrafo 04), pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier otra información sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditoría aplicables a la ejecución del trabajo.

Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que muestre que:

a) El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditoría relativa a la ejecución del trabajo.

B) El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario

C) La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y las pruebas realizadas

Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo

06. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor

07. Ciertos papeles de trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia útil para su cliente

08. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo y debe conservarlos por un período suficiente.

SECCIÓN 410 ADHESIÓN A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

01. La primera norma relativa al informe es:

«El informe indicará si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados».

02. La expresión «principios de contabilidad generalmente aceptados» en la forma en que se emplea en las normas relativas al informe, se interpreta como que incluye no solamente principios y prácticas de contabilidad, sino también, los métodos de aplicar tales principios y prácticas.

SECCIÓN 420 UNIFORMIDAD EN LA APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA UNIFORMIDAD

Cambios en un Principio de Contabilidad

01. «Un cambio en un principio de contabilidad resulta de la adopción de un principio de contabilidad generalmente aceptado diferente del que se estaba utilizando con anterioridad. Un cambio en un principio de contabilidad incluye, por ejemplo, un cambio del método de depreciación de línea recta al de saldos decrecientes para todos los activos de determinado tipo o para todas las nuevas adquisiciones de determinado tipo de activo.

Cambio en la Entidad Informante

02. Los cambios en las entidades informantes que requieren reconocimiento en la opinión del auditor incluyen:

a) La presentación de estados financieros consolidados o combinados en lugar de estados financieros de compañías individuales.

b) Cambios en las subsidiarias específicas que forman parte del grupo de compañías, en relación con las cuales se presentan los estados consolidados.

1) Ver párrafo 3 del Boletín Técnico Nº 15, del Colegio de Contadores de Chile A.G

C) Cambio en las empresas incluidas en los estados financieros combinados

d) Cambios en los métodos de contabilización de las subsidiarias y otras inversiones en acciones comunes o derechos en lo que respecta a usar la base de «costo», «valor patrimonial proporcional (V.P.P.)» y métodos de consolidación.

Corrección de un Error en un Principio

05. Un cambio de un principio de contabilidad que no es generalmente aceptado, debe considerarse como una corrección de un error. Aunque este tipo de cambio en principio de contabilidad debe ser tratado como una corrección de un error, el cambio requiere ser señalado con un párrafo explicativo en el informe del auditor.

Cambio en un Principio Inseparable de un Cambio en la Estimación

06. El efecto de un cambio en un principio de contabilidad puede ser inseparable del efecto de un cambio en una estimación. Aunque el tratamiento de tal cambio es el mismo que se aplica a aquel relativo a una estimación, está implícito el cambio en un principio.

CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD

Cambio en la Estimación Contable

07. Las estimaciones contables, (tales como las vidas útiles estimadas y el valor residual de los activos depreciables y las provisiones para costos de garantía de productos, cuentas incobrables y obsolescencia de inventarios) son necesarias para la preparación de los estados financieros.

Corrección de Error que no Afecta los Principios Contables Aplicados

09. La corrección de un error en estados financieros emitidos anteriormente, resultante de errores matemáticos, inadvertencias o mala interpretación de hechos existentes en la fecha en que los estados financieros fueron preparados originalmente.

Cambios en Clasificaciones y Reclasificaciones

10. Las clasificaciones de los estados financieros actuales pueden ser diferentes de las clasificaciones de los estados financieros del año anterior. Los cambios significativos en las clasificaciones deben indicarse y explicarse en los estados financieros o en las notas correspondientes.

TRANSACCIONES O HECHOS SUSTANCIALMENTE DIFERENTES

11. Los principios de contabilidad se adoptan cuando el efecto de los hechos y transacciones adquieren la importancia necesaria. Tal adopción así como la modificación o adopción de principios de contabilidad requeridos por hechos o transacciones que son claramente distintos.

CAMBIOS QUE SE ESPERA TENDRÁN UN EFECTO FUTURO IMPORTANTE

12. Si un cambio contable no tiene efecto importante en los estados financieros del año actual, pero existe la razonable certeza de que él tendrá un efecto importante en los años siguientes.

REVELACIÓN DE CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD

13. Aunque los asuntos comentados en la Sección 412 y en los párrafos 01 y 02 de esta Sección 413 no requieren reconocimiento en el informe del auditor independiente respecto a la uniformidad, el auditor expresaría una salvedad en su informe acerca de la falta de revelación si no se incluyen las revelaciones necesarias.

PERIODOS A QUE LA NORMA DE UNIFORMIDAD CORRESPONDA

14. Cuando el auditor independiente informa solamente sobre los estados financieros del período actual, debería obtener suficiente evidencia comprobatoria respecto a la uniformidad en la aplicación de los principios de contabilidad en relación con el período precedente. (El término «período actual» significa el año más reciente o el período de menos de un año sobre el cual el auditor independiente está emitiendo su informe).

Auditorías de Primer Año

15. Cuando el auditor independiente no ha examinado los estados financieros del ejercicio anterior de una entidad, debería efectuar procedimientos que sean prácticos y razonables en las circunstancias para asegurarse de que los principios de contabilidad utilizados en el ejercicio actual son uniformes con aquellos del año anterior.  

SECCIÓN 504 RELACIÓN DEL AUDITOR CON LOS

ESTADOS FINANCIEROS

01. La cuarta norma relativa al informe, contenida en la Sección 150.02 dice:

«El informe expresará una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveración en el sentido de que no puede expresarse una opinión. Cuando no pueda expresarse una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, deben indicarse las razones que existan para ello. En todos los casos en que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con estados financieros, el informe contendrá una indicación precisa y clara de la índole del trabajo del auditor, si hay alguna, y el grado de responsabilidad que está asumiendo». El objetivo de la cuarta norma relativa al informe es prevenir una interpretación equivocada del grado de responsabilidad que el auditor asume cuando su nombre está relacionado con los estados financieros.

SECCIÓN 508

INFORME DE LOS AUDITORES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

01. Esta Sección se aplica a los informes emitidos por auditores en relación con auditorías (1) de estados financieros que tienen como objetivo presentar la situación financiera, los resultados de operación y el flujo de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Distingue las diferentes clases de informes, describe las circunstancias en que cada tipo es apropiado y proporciona ejemplos de éstos.

02. Esta Sección no se aplica a estados financieros no auditados, ni a informes sobre información financiera incompleta u otras opiniones especiales.

03. La expresión de la opinión del auditor está basada en la concordancia de su auditoría con las normas de auditoría generalmente aceptadas y en sus resultados. Las normas de auditoría generalmente aceptadas incluyen cuatro normas básicas relativas al informe. Esta Sección está relacionada principalmente con la cuarta norma (Sección 150 párrafo 02. «Normas Relativas al

Informe»).