Derecho del Trabajo

La Remuneración del Trabajador

• Constituye un elemento esencial del contrato de trabajo.
  Es la contraprestación por la prestación de los servicios.
  
  
  Tiene efectos tanto en materia laboral cuanto en materia tributaria y previsional.
  En materia tributaria, la remuneración es renta para el trabajador  y se encuentra gravada con impuesto de segunda categoría, que el empleador debe retener y pagar al Fisco. 
  Excepciones: 1.- trabajadores chilenos de embajadas extranjeras en chile. Trabajadores de empresas extranjeras
• Excepciones a la Retención y Pago de Impuesto por el empleador:

1. Trabajadores chilenos de embajadas extranjeras en chile.
2. Trabajadores de empresas extranjeras

Para la seguridad social esta constituye la base sobre la cual se calcularán las cotizaciones que son de cargo del propio trabajador  para financiar pensiones de vejez, sobrevivencia e invalidez, salud previsional y cesantía, y del empleador para financiar el seguro social de accidentes del trabajo y enfermedades profesionales y el seguro de cesantía.

Definición de remuneración en Código Trabajo:

• art. 41 inc. 1 define como “las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especie avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo”.

Percepciones NO Remuneratorias

• art 41 inc. 2 agrega aquellas percepciones que no constituyen remuneración por tratarse de sumas de dinero pagadas por el empleador sin que tengan por causa la obligación del trabajador de prestar sus servicios personales.
• no son consideradas para el pago del impuesto único de los trabajadores ni para efectuar las cotizaciones de seguridad social.

Percepciones NO Remuneratorias

• Tampoco se consideran para la base del cálculo de las horas extraordinarias ni de las indemnizaciones por término del contrato de trabajo, salvo el caso particular de aquellas que se perciben mensualmente.
• Las que contempla nuestra legislación laboral tiene diferente naturaleza y pueden ser clasificadas de la siguiente manera:
• Percepciones compensatorias
• Percepciones Indemnizatorias
• Indemnizaciones por el término del contrato de trabajo
• Prestaciones de seguridad social
• Beneficios sociales.

Percepciones NO Remuneratorias

A.- Percepciones Compensatorias

Concepto:

Son aquellas que el empleador paga al trabajador en compensación de gastos efectuados por este.

Así, el C del T, en el art. 42  inc. 2 sostiene que las asignaciones de movilización y colación, los viáticos y las devoluciones de gastos en que se incurra por causa del trabajo no constituyen remuneración

• La asignación de movilización compensa los gastos en que incurre el trabajador para ir y volver desde su residencia al lugar de trabajo.
• Por no constituir remuneración no es imponible siempre que se trate de un monto razonable acorde con los gastos efectivos en que incurre el dependiente por este concepto.
• No es tributable hasta el monto calificado de razonable por el Director Regional del Sii.
• Para que se considere razonable, debe pagarse el equivalente a la tarifa más económica del pasaje en un vehículo común de la locomoción colectiva que el trabajador debe pagar para trasladarse desde su domicilio particular a su lugar de trabajo y viceversa. 
• La Circular No. 36, de 1988 dispone que la Dirección Nacional y sin perjuicio de atribuciones del respectivo Director Regional, considera Razonable para estos en la medida que cumpla con los siguientes requisitos copulativos:
• A) Que dicha asignación se otorgue en base a la tarifa más económica que debe pagar un trabajador  en un vehículo común de la locomoción colectiva, para trasladarse desde su domicilio al lugar en que ejerce sus labores y viceversa.
• B) Que la cuantía de tal beneficio se determine según el número de pasajes o viajes que debe pagar el trabajador en el medio de transporte respectivo
• C) Que la asignación diga relación con períodos efectivamente trabajados
• D) Que el monto de la asignación se acredite por la empresa mediante la confección de una planilla con indicación del nombre de cada trabajador, domicilio de estos y cantidad diaria asignada 
• El Director Regional podrá determinar en particular un monto de asignación superior fundándose en antecedentes del contribuyente y en los que pueda tener la respectiva unidad.
• Si se paga una cantidad mayor a los casos mencionados, el excedente se considera renta para sus beneficiarios y se adiciona a las remuneraciones ordinarias.
• A su vez para la empresa que paga la asignación de movilización será gasto necesario para producir la renta en la medida que cumpla con los requisitos generales para ello contemplados en el artículo 31 de la ley de la Renta.-
• Con la asignación de colación el empleador compensa los gastos que debería efectuar el trabajador para costear  su alimentación durante la jornada laboral.
• Esta asignación puede otorgarse en dinero o en especie, en la forma de un sistema de vales que el trabajador puede canjear en un establecimiento a su elección o determinado por el propio empleador, o bien manteniendo un casino en el que el personal pueda alimentarse.
• Para que esta asignación sea No remuneratoria, debe ser de un monto razonable y prudente en relación a la finalidad para la cual ha sido establecida.
• Para estos efectos dependerá del dependiente de que se trate, atendidos el rasgo socioeconómico, jerarquía y nivel de remuneraciones.
• Teniendo en cuenta la definición de colación que alude derechamente al almuerzo o comida principal del trabajador, según ha interpretado en reiteradas ocasiones el Servicio, esta alimentación es considerada para efectos tributarios como un gasto general del giro de la empresa, siempre que se trate de un desembolso razonable, teniendo en vista los precios de la plaza.
• si la actividad que desarrolla la firma se encuentra afecta a IVA, tendrá derecho a utilizar el crédito fiscal que provenga del impuesto recargado en las facturas que acrediten la compra del almuerzo o comida principal de los trabajadores.
• El artículo 23  N° 1 del D.L. N° 825, de 1974, establece el derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período tributario equivalente al impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relación con el giro o actividad del contribuyente.
• A su vez, la entrega de la alimentación al trabajador por parte de la empresa no se encuentra gravada con IVA, ya que al ser una prestación de carácter gratuito no configuraría el hecho gravado venta en la forma definida por el artículo segundo del D.L. N° 825 de 1974.

• LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA –  ART. 17º Nº 14°,  ART. 42º N° 1° Y ART. 43° N° 1°

  Tratamiento tributario de las asignaciones otorgadas por concepto de alimentación – De acuerdo al art. 17° N° 14° de la Ley de la Renta, no constituye renta para los efectos tributarios, la alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al empleado u obrero – De acuerdo a instrucciones impartidas por el Servicio se entiende que la cantidad pagada al trabajador por concepto de alimentación es razonable cuando se cumplan condiciones copulativas señaladas – Si asignación no cumple con los requisitos indicados – Su monto total o su excedente se considerara renta para los trabajadores beneficiarios y estará afecta al impuesto único de segunda categoría.

• ¿cuál es el valor equivalente al plato único por día trabajado que puede entregársele a un trabajador, y que no es imponible.?
• De acuerdo a las instrucciones impartidas por el Servicio, se entiende que la cantidad pagada al trabajador por concepto de alimentación, es razonable a juicio del Director Regional respectivo de este organismo, cuando se cumplan al efecto las siguientes condiciones copulativas:

• Que el monto de la asignación sea uniforme para todos los trabajadores de la empresa;

• Que su monto diga relación con el valor de un almuerzo corriente en plaza (colación). Sin embargo, en casos excepcionales su cuantía podrá ser superior en razón del nivel jerárquico del trabajador, permitiéndose que el personal de un rango superior pueda gozar de una asignación de un monto mayor que el resto de los trabajadores de la empresa; y

• Que la referida asignación corresponda a días o períodos efectivamente trabajados

• CONSECUENCIAS

• En el caso que la mencionada asignación no cumpla con los requisitos indicados en el número precedente o su monto exceda del que corresponde de acuerdo con las condiciones enumeradas anteriormente, su monto total o su excedente, según proceda, se considera renta para los trabajadores beneficiarios y afecta al impuesto único de Segunda Categoría establecido en los artículos 42 N° 1 y 43 N° 1 de la Ley de la Renta.
• Los viáticos son las sumas en dinero que los empleadores pagan a los trabajadores a fin de que estos solventen los gastos de alimentación, alojamiento o traslado en que incurran con motivo del desempeño de sus labores, siempre que para dicho efecto deban ausentarse del lugar de su residencia habitual.
• Este debe ser de un monto razonable y prudente, lo que sucederá cuando los montos que se entreguen guarden relación con el costo real o aproximado que según el caso y el dependiente de que se trate, signifiquen los gastos de alimentación, alojamiento o traslado.
• Los viáticos que perciban los trabajadores de sus empleadores, a fin de compensar gastos extraordinarios de traslado, alimentación y alojamiento en que estos incurran por tener que ausentarse de su lugar de residencia habitual , a fin de realizar labores especiales encomendadas por sus empleadores, no constituyen renta, según la ley de la Renta (art. 17 Nº 15)
• El Director Regional del Sii deberá calificar si dichas asignaciones constituyen renta para el trabajador de acuerdo a la siguiente pauta:
• Que se compruebe que efectivamente el trabajador se ausentó del lugar de su residencia y que su ausencia fue para cumplir con las funciones que le encomendó su empleador en otra ciudad.
• Que la cantidad pagada guarde relación con el rango del trabajador
• Que el pago de estas asignaciones guarde relación con el lugar donde viajó el trabajador.
• Que no se trate de asignaciones por un tiempo indeterminado, con el solo propósito de pagar una mayor renta al trabajador
• Devolución de Gastos en que incurra el trabajador por causa del contrato de trabajo
• No constituyen remuneración tanto las devoluciones de los gastos en que el trabajador incurra por causa del contrato de trabajo, o sea, que guardan directa relación con la prestación de sus servicios, como aquellas cantidades de dinero que el empleador entrega a los trabajadores de las empresas, en particular a aquellos que desempeñan labores de dirección, a fin de que incurran en diversos gastos relacionados con el giro de la actividad y destinados a promocionar los productos y servicios que estos ofrecen, respecto de las cuales el trabajador está obligado a rendir cuenta con la documentación pertinente a nombre de la empresa.
• También queda bajo este concepto la denominada asignación de traslación, que es un reembolso de gastos que efectúan las empresas a sus trabajadores por el uso de vehículos propios en el desempeño de los servicios que impone el contrato de trabajo. Estas están detalladas en la circular del sii Nº 59 de 1997.
• debido al aumento poblacional y consecuencialmente del radio urbano de las ciudades, se ha hecho común que el trabajador deba trasladarse también dentro de ellas en interés de la empresa y como una solución indispensable para que ésta pueda cumplir con sus objetivos Comerciales. Tal es el caso de las personas que por razones exclusivas de sus funciones laborales contractuales, deben cumplir habitualmente sus obligaciones fuera de la empresa y en lugares que, para llegar a ellos, es necesario incurrir en gastos de traslado con recursos y medios propios.
  Por consiguiente, es necesario considerar dentro de las situaciones amparadas por el número 15 del Artículo 17 de la Ley de la Renta, también a aquellos reembolsos de este tipo de gasto que hacen las empresas a sus trabajadores para que éstos puedan cumplir con sus funciones contractuales.